Manual de Procedimiento de Peritaje Contable
Introducción
1. Propósito y Objetivo del Manual
El propósito de este manual es establecer una metodología estandarizada y un conjunto de procedimientos uniformes para la realización de peritajes contables. Su objetivo principal es guiar al contador público (en su rol de perito) a través de todas las fases del proceso pericial, asegurando que el trabajo se realice con la máxima calidad técnica, objetividad, independencia y cumplimiento del marco legal y ético vigente.
Este documento sirve como herramienta fundamental para garantizar que el Dictamen Pericial sea un medio de prueba sólido, claro, preciso y fundamentado, capaz de auxiliar eficazmente a la administración de justicia o a las partes en la comprensión de hechos económicos, financieros o contables complejos.
2. Alcance
Este manual es aplicable a todos los peritajes contables realizados por el profesional o la firma, independientemente de la jurisdicción (civil, penal, laboral, administrativa, arbitral) y de la naturaleza del nombramiento (perito de oficio, perito de parte).
3. Definiciones Clave
Peritaje Contable: Es el examen crítico, técnico y detallado de hechos económicos y contables en litigio, realizado por un contador público experto, que culmina en la emisión de un informe o dictamen.
Perito Contable: Es el contador público colegiado, con conocimientos y experiencia especializados, que es designado (por un juez, fiscal o las partes) para analizar y opinar sobre "puntos de pericia" específicos.
Dictamen Pericial: Es el documento formal y escrito donde el perito expone sus análisis, metodología, fundamentos técnicos y conclusiones en respuesta a los puntos de pericia solicitados.
Puntos de Pericia (u Objeto de la Pericia): Son las preguntas específicas, de naturaleza contable o financiera, formuladas por el juez o las partes, que el perito debe responder.
Evidencia Pericial: Es el conjunto de documentos, registros, testimonios y análisis que el perito obtiene y utiliza para fundamentar sus conclusiones.
Papeles de Trabajo: Es el registro detallado del trabajo realizado por el perito, incluyendo la planificación, los procedimientos aplicados, la evidencia obtenida y las conclusiones alcanzadas.
I. Marco Conceptual, Ético y Legal
1. Fundamentos del Peritaje
El peritaje no es una auditoría. La auditoría opina sobre la razonabilidad de los estados financieros; el peritaje investiga hechos específicos y responde preguntas concretas en el contexto de un conflicto legal.
2. Marco Legal Aplicable
El perito debe conocer y adherirse estrictamente a la legislación procesal del país o jurisdicción correspondiente (Ej. Código Procesal Civil, Código Procesal Penal). Estas normas dictan:
Formas de nombramiento.
Plazos para aceptar el cargo y presentar el dictamen.
Procedimientos para la solicitud de información.
Formalidades del dictamen.
Proceso de ratificación y debate pericial.
3. Principios Éticos Fundamentales
El perito debe regirse por el Código de Ética Profesional del Contador Público, con énfasis absoluto en:
Independencia: Ausencia total de intereses (personales, económicos, familiares) en el resultado del litigio. Se debe revelar cualquier circunstancia que pueda ponerla en duda.
Objetividad e Imparcialidad: La opinión debe basarse exclusivamente en la evidencia técnica, sin sesgos a favor o en contra de ninguna de las partes.
Competencia Profesional: Aceptar únicamente encargos para los cuales se posee la pericia y conocimientos necesarios.
Confidencialidad (Secreto Profesional): Resguardar toda la información obtenida durante el peritaje, salvo por el requerimiento expreso del juez.
Integridad: Actuar con honestidad, probidad y lealtad procesal.
II. Fase Inicial: Nombramiento y Aceptación
1. Recepción de la Notificación
El proceso inicia con la notificación formal (judicial, fiscal o de parte) del nombramiento como perito.
2. Análisis de Viabilidad e Independencia
Antes de aceptar, el perito debe realizar un análisis crítico:
Análisis de los Puntos de Pericia: ¿Son claros? ¿Son de naturaleza contable? ¿Son factibles de responder?
Evaluación de Competencia: ¿Poseo la experiencia y el conocimiento técnico (ej. en valoración de empresas, en análisis de fraudes, en liquidación de sociedades) requerido para este caso?
Evaluación de Independencia: ¿Tengo alguna relación personal, profesional o financiera con las partes, sus abogados o el juez? (Test de "Conflicto de Interés").
Evaluación de Recursos: ¿Dispongo del tiempo y, si es necesario, del equipo para cumplir con los plazos procesales?
3. Aceptación, Juramentación y Honorarios
Aceptación Formal: Presentar el escrito de aceptación del cargo ante la autoridad competente.
Juramentación: Cumplir con el acto formal de jurar o prometer desempeñar el cargo con veracidad y diligencia.
Propuesta de Honorarios (Perito de Parte/Arbitral): Preparar una propuesta detallada basada en la complejidad, las horas estimadas y la responsabilidad.
Solicitud de Regulación de Honorarios (Perito de Oficio): Solicitar al juez la fijación de honorarios, si la ley lo permite, o solicitar un adelanto para gastos.
III. Fase de Planificación
Esta es la fase crítica que define el éxito del peritaje.
1. Comprensión del Caso y los Puntos de Pericia
Estudiar a fondo el expediente judicial (demanda, contestación, pruebas) para entender el contexto del litigio.
Desglosar cada punto de pericia. Si un punto es ambiguo, vago o excede la competencia contable, se debe solicitar su aclaración al juez.
2. Identificación de la Información Requerida
Listar la documentación e información necesaria para responder a los puntos de pericia (ej. libros contables, estados financieros, contratos, facturas, correos electrónicos, software contable, extractos bancarios).
3. Elaboración del Plan y Programa de Trabajo
Crear un documento (parte de los papeles de trabajo) que detalle:
Objetivo General: Responder a los puntos de pericia.
Objetivos Específicos: Qué se busca probar o calcular para cada punto.
Procedimientos Periciales a Aplicar: Definir las técnicas a utilizar.
Cronograma: Establecer fechas límite para la solicitud de información, análisis y redacción, asegurando cumplir con el plazo judicial.
Recursos: Definir el equipo de trabajo (si aplica) y las herramientas (software especializado) necesarias.
4. Solicitud de Información (Diligenciamiento)
Preparar y presentar formalmente (vía judicial o directamente a las partes) la solicitud de toda la documentación necesaria.
La solicitud debe ser clara, específica y estar directamente vinculada a los puntos de pericia.
IV. Fase de Ejecución y Obtención de Evidencia
1. Recepción y Revisión de la Información
Recibir la documentación y verificar que esté completa según lo solicitado.
Si falta información o es incompleta, se debe informar al juez y solicitar que se intime a la parte a entregarla. El perito no debe suplir la falta de pruebas de las partes, pero debe dejar constancia de la información que no le fue proporcionada.
Organizar y clasificar la documentación (creación de los papeles de trabajo).
2. Aplicación de Técnicas y Procedimientos Periciales
El perito debe aplicar las técnicas necesarias para obtener evidencia suficiente y competente. Las técnicas comunes incluyen:
Inspección Ocular y Documental: Revisión física de registros, contratos, facturas.
Análisis: Estudio de ratios financieros, tendencias, comparaciones, análisis de flujo de efectivo.
Cálculo y Recálculo: Verificación aritmética de liquidaciones, intereses, indemnizaciones, valoraciones.
Conciliación: Cruce de información entre diferentes fuentes (ej. bancos vs. libros, declaraciones juradas vs. contabilidad).
Indagación: Solicitar explicaciones a las partes (siempre de forma documentada y, preferiblemente, a través del juzgado).
Confirmación: Obtener información de terceros (ej. clientes, proveedores, bancos), si el juez lo autoriza.
Técnicas de Auditoría Forense: (Si se investiga fraude) Análisis de datos (Ley de Benford), búsqueda de transacciones inusuales, revisión de asientos de diario.
3. Documentación (Papeles de Trabajo)
"Lo que no está en los papeles de trabajo, no se hizo". Este es el soporte legal y técnico del perito. Deben incluir:
Copia de la designación y aceptación.
El plan de trabajo.
Copia de las solicitudes de información.
Detalle de la información recibida (y la no recibida).
Notas, cálculos, análisis y cruces de información realizados.
Borradores del dictamen.
La evidencia que soporta cada conclusión.
V. Fase de Conclusión y Elaboración del Dictamen
1. Análisis de Hallazgos y Síntesis
Procesar toda la evidencia obtenida.
Contrastar los hallazgos con los puntos de pericia.
Formular conclusiones preliminares para cada punto.
2. Revisión de Calidad
Asegurarse de que cada conclusión esté directamente soportada por evidencia documentada en los papeles de trabajo.
Verificar que se hayan respondido todos los puntos de pericia y solo los puntos de pericia (no opinar sobre temas legales o de hecho no solicitados).
3. Estructura y Redacción del Dictamen Pericial
El dictamen debe ser un documento autosuficiente (que se entienda por sí solo) y metódico.
Estructura formal recomendada:
Título: "Dictamen Pericial Contable".
Destinatario: (Juez, Fiscal o Árbitro).
Identificación del Proceso: (N° de Expediente, Partes, Materia).
Identificación del Perito: (Nombre, profesión, matrícula, domicilio).
Información sobre el Nombramiento: (Fecha de nombramiento, aceptación y juramentación).
I. Antecedentes: Un breve resumen (no una opinión) de los hechos del litigio relevantes para el peritaje.
II. Objeto de la Pericia: Transcripción literal de los puntos de pericia (las preguntas) que se deben responder.
III. Metodología y Alcance: Descripción de las fuentes de información utilizadas (ej. "el expediente", "la contabilidad de la empresa X", "extractos bancarios") y la documentación que no fue proporcionada, si fuera el caso. Descripción de los procedimientos técnicos aplicados (ej. "se procedió a recalcular...", "se realizó un análisis comparativo...").
IV. Análisis Técnico y Desarrollo Pericial: Esta es la sección principal. Aquí el perito desarrolla, punto por punto, su análisis técnico. Debe explicar el cómo llegó a su resultado (cálculos, razonamientos, aplicación de normas contables). Debe ser didáctico, claro y usar lenguaje preciso.
V. Conclusiones: La respuesta final. Debe ser:
Directa: Responder exactamente lo que se preguntó.
Clara y Concisa: Evitar ambigüedades.
Fundamentada: Debe ser la consecuencia lógica del análisis desarrollado en el punto anterior.
Imparcial: Sin emitir juicios de valor ni opiniones legales.
Se debe responder cada punto de pericia por separado.
Anexos: (Opcional, pero recomendado). Cuadros de cálculo detallados, gráficos o documentos clave que faciliten la comprensión del dictamen.
Cierre: "Es todo cuanto tengo que informar en honor a la verdad..."
Lugar, Fecha, Firma y Sello Profesional.
VI. Fase Posterior: Ratificación y Debate Pericial
1. Presentación del Dictamen
Entregar el dictamen (original y copias) en el juzgado dentro del plazo legal establecido.
2. Observaciones y Aclaraciones
Las partes pueden presentar observaciones o solicitudes de aclaración al dictamen. El perito debe responderlas por escrito con la misma rigurosidad técnica que el dictamen original.
3. Preparación para la Audiencia
Revisar a fondo los papeles de trabajo y el dictamen.
Anticipar posibles preguntas (tanto del juez como de los abogados de las partes y sus consultores técnicos).
Preparar material de apoyo (si se permite) para explicar los puntos complejos.
4. Ratificación y Debate (Audiencia Oral)
Ratificación: El acto formal en que el perito confirma ante el juez que el dictamen presentado es suyo y que su contenido es veraz.
Interrogatorio y Contrainterrogatorio: El perito debe:
Responder con calma, seguridad y objetividad.
Limitarse a su competencia técnica (no responder preguntas legales).
Si no sabe una respuesta, debe indicarlo (ej. "esa información no me fue proporcionada" o "eso excede el objeto de mi pericia").
Defender sus conclusiones basándose siempre en su análisis y en la evidencia de sus papeles de trabajo.
VII. Gestión de Calidad y Archivo
1. Control de Calidad
Asegurar que todo el proceso (desde la aceptación hasta la ratificación) cumple con los estándares de este manual y las normas profesionales.
2. Archivo y Custodia
Conservar los papeles de trabajo (físicos y digitales) de forma segura y confidencial por el tiempo que exija la ley o la normativa profesional.
Estos papeles son propiedad del perito, pero pueden ser requeridos por la justicia o por el colegio profesional en caso de una disputa ética.
FUENTE: Gemini Google/Busqueda investigativa de MDJL/Fotos de Google
