1. Conceptos y Alcance de la NIIF 18
La NIIF 18 establece cómo se debe estructurar y presentar la información en los estados financieros principales, especialmente en el Estado de Resultados (Estado del Rendimiento Financiero) y en las Notas.
Alcance: Aplica a todas las entidades que preparan estados financieros bajo NIIF. Define la estructura del Estado de Resultados, los requerimientos de agregación y desagregación de cuentas, y la revelación obligatoria de medidas financieras no estándar.
Actividades de Negocio Principales:
La clasificación de ingresos y gastos bajo la NIIF 18 depende directamente de si la entidad tiene como actividad principal la inversión de activos (como un fondo de inversión) o la provisión de financiamiento a clientes (como un banco).
2. Todos los Cambios Clave que Trae la NIIF 18
A diferencia de la NIC 1, que daba gran flexibilidad para estructurar el Estado de Resultados (lo que impedía comparar empresas de forma homogénea), la NIIF 18 introduce tres grandes bloques de cambios:
A. Estructura Rígida del Estado de Resultados (5 Categorías)
Todos los ingresos y gastos deben clasificarse de forma estricta en una de estas categorías:
Operativa:
La categoría por defecto. Incluye todos los ingresos y gastos de las actividades comerciales principales que no entran en las otras categorías (incluso si son atípicos). Inversión:
Rendimientos de inversiones en asociadas, negocios conjuntos y activos que generan retornos de forma independiente (ej. propiedades de inversión). Financiación:
Transacciones que involucran la obtención de recursos financieros (préstamos, bonos, pasivos por arrendamiento) e intereses de otros pasivos. Impuesto a las Ganancias:
Gasto o ingreso por impuesto sobre la renta. Operaciones Discontinuadas:
Resultados de componentes de la entidad que han sido dispuestos o clasificados para la venta.
B. Nuevos Subtotales Obligatorios
Se imponen por ley contable dos subtotales que antes la NIC 1 no definía de manera uniforme:
Resultado Operativo (Operating Profit):
Subtotal de todos los ingresos/gastos operativos. Resultado antes de Financiación e Impuesto a las Ganancias:
Esencialmente, el beneficio antes de intereses e impuestos, pero calculado de forma estricta bajo los criterios de la norma.
C. Medidas de Desempeño Definidas por la Gerencia (MPM)
Las empresas suelen utilizar métricas que no están reguladas por las NIIF (los llamados indicadores no GAAP, como el "EBITDA ajustado") para dar explicaciones a los inversores. La NIIF 18 exige que si se utilizan estas MPM en comunicaciones públicas, se deben incluir en una nota única y auditada dentro de los estados financieros, conciliándolas explícitamente con los subtotales de la NIIF 18.
D. Agregación, Desagregación y Clasificación de Gastos Operativos
No más "otros gastos" gigantescos: Las partidas con características diferentes deben desglosarse.
Presentación de gastos por naturaleza o función:
Las empresas deben elegir el método que proporcione la información más relevante. Si presentan por función (ej. Costo de Ventas, Gastos de Administración), obligatoriamente deben revelar ciertos gastos por naturaleza (como depreciaciones y beneficios a empleados) en las notas.
E. Cambios en el Estado de Flujos de Efectivo (Modificación de la NIC 7)
Punto de partida:
El método indirecto del flujo operativo debe comenzar obligatoriamente con el Resultado Operativo, no con la utilidad neta. Eliminación de alternativas: Los intereses y dividendos recibidos/pagados ya no tienen múltiples opciones de clasificación; deben alinearse con la categoría que les dio origen en el Estado de Resultados.
3. Ejemplos Contables de los Cambios
Ejemplo 1: Tratamiento de las Diferencias en Cambio (Fluctuación Cambiaria)
Antes (NIC 1):
Las empresas solían agrupar todas las diferencias de cambio (netas) en una sola línea en el área de "Gastos Financieros". Ahora (NIIF 18):
Se clasifican según la partida que las originó. Diferencia en cambio de cuentas por cobrar a clientes: Operativo.
Diferencia en cambio de un préstamo bancario en USD: Financiación.
Asiento de reclasificación en la transición (31/12/2026):
Si una empresa tenía un saldo neto de pérdida por diferencia de cambio de $12,000 en el gasto financiero (NIC 1) y $8,000 correspondían a clientes y $4,000 a préstamos, bajo la NIIF 18 el ajuste para la presentación comparativa es:
------------------------- REGISTRO DE PRESENTACIÓN NIIF 18 -------------------------
Gastos Operativos (Diferencia en Cambio - Clientes)........ $8,000
Gastos de Financiación (Diferencia en Cambio - Préstamos)... $4,000
A: Gastos Financieros Globales (NIC 1 - Eliminación)...................... $12,000
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Ejemplo 2: Intereses de Pasivo por Arrendamiento (NIIF 16)
Antes (NIC 1):
Se colocaban comúnmente junto con los gastos de operación o se mezclaban en gastos financieros generales. Ahora (NIIF 18):
Al ser una transacción de obtención de financiamiento, se presentan estrictamente en la categoría de Financiación (Gastos por intereses de pasivos que no surgen de contratos con clientes).
4. Modelos Detallados y Completos de Estados Financieros bajo NIIF 18
A continuación se presentan los modelos del Estado de Resultados y el Estado de Flujos de Efectivo (Método Indirecto), diseñados bajo las pautas específicas de la NIIF 18.
Estado de Resultados (Por Función de Gasto)
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EMPRESA EJEMPLAR S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
Por los años terminados el 31 de diciembre de 2026 y 2025
(Expresado en miles de Unidades Monetarias)
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Nota 2026 2025
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CATEGORÍA OPERATIVA
Ingresos de actividades ordinarias ........................ 3 $150,000 $135,000
Costo de ventas ..................................................... 4 (85,000) (78,000)
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Ganancia bruta ............................................ ............ 65,000 57,000
Gastos de distribución ............................................. 5 (9,500) (8,000)
Gastos de administración .................................. 5 (14,000) (12,500)
Otros ingresos operativos ................................. 6 1,200 800
Otros gastos operativos ................................... 6 (700) (500)
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(SUBTOTAL OBLIGATORIO NIIF 18)
RESULTADO OPERATIVO ....................................... 7 42,000 36,800
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CATEGORÍA DE INVERSIÓN
Participación en el resultado de asociadas ................ 10 3,500 2,100
Ingresos por dividendos de inversiones financieras .....11 1,200 1,000
Ganancias por venta de propiedades de inversión ......12 800 -
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(SUBTOTAL OBLIGATORIO NIIF 18)
RESULTADO ANTES DE FINANCIACIÓN E
IMPUESTO A LAS GANANCIAS . 47,500 39,900
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CATEGORÍA DE FINANCIACIÓN
Gastos por intereses sobre préstamos bancarios ........15 (4,200) (3,800)
Gastos por intereses sobre pasivos por arrendam..... 15 (800) (900)
Efectos de la tasa de descuento en provisiones .......... 15 (200) (150)
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Resultado antes del impuesto a las ganancias .............. 42,300 35,050
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CATEGORÍA DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Gasto por impuesto a las ganancias ........................ 18 (12,690) (10,515)
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Resultado de operaciones continuas ........................ 29,610 24,535
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CATEGORÍA DE OPERACIONES DISCONTINUADAS
Pérdida neta de operaciones discontinuadas ................ 22 - (1,200)
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RESULTADO NETO DEL EJERCICIO .............................. $29,610 $23,335
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Estado de Flujos de Efectivo (Método Indirecto modificado por NIIF 18)
Este modelo refleja la modificación a la NIC 7, donde la conciliación parte obligatoriamente del Resultado Operativo.
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EMPRESA EJEMPLAR S.A.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Por los años terminados el 31 de diciembre de 2026 y 2025
(Expresado en miles de Unidades Monetarias)
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2026 2025
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ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Resultado Operativo (Punto de partida obligatorio NIIF 18) ...... $42,000 $36,800
Ajustes para conciliar el resultado operativo con el flujo neto:
Depreciación y amortización .................................. 6,500 5,800
Pérdidas por deterioro de cuentas por cobrar ................. 400 300
Cambios en activos y pasivos operativos:
Incremento en cuentas por cobrar comerciales ................. (3,200) (2,500)
Disminución (incremento) en inventarios ...................... 1,800 (1,100)
Incremento en cuentas por pagar comerciales .................. 2,100 1,400
Intereses pagados (Clasificación fija operativa NIIF 18) ........ (4,800) (4,550)
Impuestos sobre las ganancias pagados ........................... (11,500) (9,800)
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Flujos de efectivo netos provenientes de actividades
de operación 33,300 26,350
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ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Cobros por venta de propiedades de inversión .................... 4,500 -
Adquisición de propiedades, planta y equipo ..................... (12,000) (14,500)
Dividendos recibidos (Clasificación fija de inversión NIIF 18) .. 1,200 1,000
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Flujos de efectivo netos utilizados en actividades de inversión ... (6,300) (13,500)
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ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
Obtención de préstamos a largo plazo ...........................................15,000 10,000
Amortización de préstamos bancarios ............................. (8,500) (7,000)
Amortización de pasivos por arrendamiento ....................... (3,000) (2,800)
Dividendos pagados a los accionistas ............................ (5,000) (4,000)
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Flujos de efectivo netos de actividades de financiación ......... (1,500) (3,800)
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Incremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo .......... 25,500 9,050
Efectivo y equivalentes al inicio del ejercicio ................. 12,000 2,950
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EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL FINAL DEL EJERCICIO .........$37,500 $12,000
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