En la República Dominicana, la contabilidad financiera y la contabilidad
fiscal coexisten bajo marcos regulatorios y objetivos explícitamente diferenciados:
Solicitado a Gemini y revisado por Mayobanex De Jesús Laurens, incluido la imagen
+----------------------------------------------------------------------------------------------------+
| ESTRUCTURA DE DIVERGENCIA |
+----------------------------------------------------------------------------------------------------+
| CONTABILIDAD FINANCIERA (NIIF / NIIF Pymes) | CONTABILIDAD
FISCAL
(Código Tributario) |
| - Objetivo: Reflejar la realidad económica. | - Objetivo: Determinar
la base imponible.|
| - Criterio: Devengado e imparcialidad. | - Criterio: Reglas legales
y recaudación. |
| - Norma: NIIF para PYMEs (Sección 29) / NIC 12. | - Norma: Ley 11-92,
Reglamentos y DGII. |
+----------------------------------------------------------------------------------------------------+
|
v
+--------------------------------------------------+
| REGISTRO CONTABLE DE DIFERENCIAS Y EFECTOS |
| - Diferencias Permanentes --> Ajuste al IR-2 |
| - Diferencias Temporarias --> Impuesto Diferido|
+--------------------------------------------------+
Contabilidad Financiera (NIIF para las PYMEs / NIIF Completas):
Su objetivo es presentar la imagen fiel de la situación financiera, el
rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, fundamentada en
el principio del devengado (accrual basis) y la sustancia económica
sobre la forma legal.
Contabilidad Fiscal (Derecho Tributario Dominicano): Su objetivo es determinar la capacidad contributiva de la entidad y calcular las obligaciones tributarias a favor del Estado Dominicano, administrado por la Dirección General de Impuestos Internos (DGII) bajo el Código Tributario (Ley 11-92), sus reglamentos de aplicación (Reglamento 139-98 de ISR, Reglamento 293-11 de ITBIS, etc.), normas generales y jurisprudencia administrativa.
Principales Fuentes de Divergencia
Reconocimiento de Ingresos y Gastos: La contabilidad financiera registra transacciones cuando se transfieren el control, los riesgos y los beneficios. La normativa fiscal condiciona la deducibilidad de los gastos al cumplimiento de requisitos formales estrictos: validez del Comprobante Fiscal (NCF / e-CF), envío en formatos informativos (606, 607, 612, 623), pagos bancarizados conforme a la Norma General 06-2022 / Ley 155-17, y retenciones de impuestos practicadas y pagadas.
Medición de Activos y Depreciación: Las NIIF requieren depreciación basada en la vida útil estimada y valor residual. El Código Tributario (Art. 287, literal e) exige la clasificación en tres categorías fijas (Categoría I: 5%, Categoría II: 25%, Categoría III: 15%) mediante el método de saldos decrecientes sobre la cuenta conjunta.
Valuación de Provisiones: Las NIIF exigen registrar estimaciones por pérdidas esperadas (NIIF 9 / Sección 11 NIIF PYMEs). Fiscalmente, el Art. 287 literal h) solo admite como deducción un máximo del 4% del saldo de las cuentas por cobrar comerciales al cierre del ejercicio.
Tipos de Diferencias y el Tratamiento del Impuesto Diferido (Sección 29 NIIF para PYMEs / NIC 12)
La interacción entre ambas contabilidades genera dos tipos de discrepancias que se gestionan dentro del libro diario de la entidad:
DIFERENCIAS CONTABLES-FISCALES
|
+--------------------------+--------------------------+
| |
Diferencias Permanentes Diferencias Temporarias
| |
- Sin efecto futuro financiero - Tienen efecto tributario futuro
- Ej: Multas, gastos sin NCF / e-CF - Generan Impuesto Diferido (Sec. 29)
- Se concilian solo en la DJ (IR-2) +-------------------+-------------------+
| |
Activo Diferido Pasivo Diferido
(Deducción Futura) (Tributación Futura)
1. Diferencias Permanentes
Son partidas contabilizadas en el resultado financiero que nunca serán deducibles ni gravables fiscalmente.
Ejemplos: Multas y recargos impuestos por la DGII, gastos personales de accionistas, gastos no sustentados en e-CF / NCF válidos de crédito fiscal, e ITBIS cargado al costo cuando debió ser adelantado o viceversa.
Tratamiento Contable: No generan registros de impuesto diferido. Se concilian directamente en la declaración jurada de Impuesto sobre la Renta (Formulario IR-2, Casillas de Ajustes Positivos/Negativos).
2. Diferencias Temporarias
Son aquellas divergencias entre el valor en libros (importe en libros) de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal (el valor atribuido a ese activo o pasivo a efectos tributarios).
Diferencia Temporaria Deducible:
Da lugar a importes que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal de periodos futuros. Origina un Activo por Impuesto Diferido (AID). Diferencia Temporaria Imponible:
Da lugar a importes imponibles en el cálculo de la ganancia fiscal de periodos futuros. Origina un Pasivo por Impuesto Diferido (PID).
Regla de Determinación (Tasa Vigente Ley 11-92 Art. 297: 27%)
Operaciones Fiscales Mensuales y sus Registros Contables
A continuación se detallan los registros contables estandarizados para todas las operaciones fiscales que ocurren mensualmente en una entidad en la República Dominicana.
1. ITBIS (Impuesto sobre Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios)
Tasa General:
18% Tasa Reducida:
16% (ciertos productos alimenticios regulados) Mecanismo: Débito Fiscal (ITBIS en Ventas) menos Crédito Fiscal (ITBIS en Compras). Se declara en el Formulario IT-1 a más tardar el día 20 del mes siguiente.
A. Registro de Ventas Gravadas (Formato 607 / e-CF Type 31)
--------------------------------------------------------------------------------
Fecha Cuenta y Descripción Débito (RD$) Crédito (RD$)
--------------------------------------------------------------------------------
XX/Mes/26 Cuentas por Cobrar Clientes 118,000.00
a Ventas de Bienes / Servicios Local 100,000.00
a ITBIS Cobrado en Ventas (Débito Fiscal) 18,000.00
P/R Venta gravada con NCF Crédito Fiscal
B0100000001 / e-CF.
--------------------------------------------------------------------------------
B. Registro de Compras y Gastos Gravados (Formato 606 / e-CF Type 31)
--------------------------------------------------------------------------------
Fecha Cuenta y Descripción Débito (RD$) Crédito (RD$)
--------------------------------------------------------------------------------
XX/Mes/26 Gastos Operativos / Inventario 200,000.00
ITBIS Pagado en Compras (Crédito Fiscal) 36,000.00
a Cuentas por Pagar Proveedores 236,000.00
P/R Compra sustentada con NCF B01 / e-CF
con derecho a crédito fiscal.
--------------------------------------------------------------------------------
C. Cierre Mensual del ITBIS y Liquidación del IT-1 (Día 20 del mes subsiguiente)
Se deben compensar las cuentas transitorias de ITBIS al final de cada mes para
determinar el saldo a pagar o el saldo a favor.
Escenario A: Saldo a Pagar (ITBIS Débito > ITBIS Crédito)
--------------------------------------------------------------------------------
Fecha Cuenta y Descripción Débito (RD$) Crédito (RD$)
--------------------------------------------------------------------------------
31/Mes/26 ITBIS Cobrado en Ventas (Débito Fiscal) 90,000.00
a ITBIS Pagado en Compras (Crédito Fiscal) 54,000.00
a ITBIS por Pagar (Pasivo Corriente - DGII) 36,000.00
P/R Cierre de cuentas de ITBIS del mes y
determinación de la obligación fiscal según IT-1.
--------------------------------------------------------------------------------
Escenario B: Saldo a Favor (ITBIS Crédito > ITBIS Débito)
--------------------------------------------------------------------------------
Fecha Cuenta y Descripción Débito (RD$) Crédito (RD$)
--------------------------------------------------------------------------------
31/Mes/26 ITBIS Cobrado en Ventas (Débito Fiscal) 50,000.00
Saldo a Favor de ITBIS (Activo Corriente) 20,000.00
a ITBIS Pagado en Compras (Crédito Fiscal) 70,000.00
P/R Cierre mensual de ITBIS registrando
saldo a favor compensable para el siguiente periodo.
--------------------------------------------------------------------------------
2. Retenciones de ITBIS e ISR (Formulario IR-17 / Formato 606)
En República Dominicana, las personas jurídicas actúan como agentes de
retención bajo el Artículo 309 del Código Tributario, la Norma General 02-05,
Norma General 07-09 y Norma General 01-11.
A. Contratación de Honorarios Profesionales / Servicios a Personas Físicas
Retención de ISR: 10% (Art. 309 CT).
Retención de ITBIS: 100% del ITBIS facturado (Norma General 02-05).
Ejemplo: Honorarios por RD$100,000 + 18% ITBIS (RD$18,000) = Total RD$118,000.
--------------------------------------------------------------------------------
Fecha Cuenta y Descripción Débito (RD$) Crédito (RD$)
--------------------------------------------------------------------------------
XX/Mes/26 Gastos por Honorarios Profesionales 100,000.00
ITBIS Pagado en Compras (Crédito Fiscal) 18,000.00
a Retenciones de ISR por Pagar (10% - DGII) 10,000.00
a Retenciones de ITBIS por Pagar (100% - DGII) 18,000.00
a Banco / Cuentas por Pagar 90,000.00
P/R Registro de servicio profesional recibiendo NCF B01
de persona física con retención del 10% ISR y 100% ITBIS.
--------------------------------------------------------------------------------
B. Alquiler de Bienes Inmuebles Pagado a Persona Física
Retención de ISR: 10% (Art. 309 CT).
Retención de ITBIS: 100% del ITBIS facturado (Norma General 02-05).
C. Servicios de Seguridad, Limpieza y Alquiler entre Personas Jurídicas
Retención de ITBIS entre Empresas: 30% del ITBIS facturado (Norma General 02-05 / Norma 07-09).
Ejemplo: Servicio de Vigilancia Privada por RD$200,000 + ITBIS 18% (RD$36,000) = RD$236,000.
ITBIS Retenido (30% de RD$36,000) = RD$10,800.
--------------------------------------------------------------------------------
Fecha Cuenta y Descripción Débito (RD$) Crédito (RD$)
--------------------------------------------------------------------------------
XX/Mes/26 Gastos de Servicios de Vigilancia 200,000.00
ITBIS Pagado en Compras (Crédito Fiscal) 36,000.00
a Retención de ITBIS por Pagar (30% - DGII) 10,800.00
a Banco / Cuentas por Pagar Proveedores 225,200.00
P/R Factura de vigilancia entre empresas con
retención del 30% del ITBIS.
--------------------------------------------------------------------------------
D. Pagos al Exterior (Art. 305 CT - Rentas de Fuente Dominicana a No Domiciliados)
Retención de ISR definitiva: 27% sobre el monto bruto pagado.
--------------------------------------------------------------------------------
Fecha Cuenta y Descripción Débito (RD$) Crédito (RD$)
--------------------------------------------------------------------------------
XX/Mes/26 Gastos por Asesoría Técnica Internacional 500,000.00
a Retención ISR Pagos al Exterior (27% DGII) 135,000.00
a Banco Moneda Extranjera / Cuentas por Pagar 365,000.00
P/R Registro de gasto por servicio del exterior sujeto a
retención del 27% de ISR (Art. 305 CT).
--------------------------------------------------------------------------------
3. Impuesto sobre la Renta de Asalariados (IR-3 /
Tesorería de la Seguridad Social - TSS)
Las retenciones de ISR a los empleados se calculan sobre la renta neta imponible
(Sueldo Bruto menos aportes del empleado a la TSS: 3.04% SFS + 2.87%
AFP = 5.91%) aplicando la escala progresiva del Art. 296 del Código Tributario.
Registro Nomina Mensual con Retención de ISR e Impacto Fiscal
--------------------------------------------------------------------------------
Fecha Cuenta y Descripción Débito (RD$) Crédito (RD$)
--------------------------------------------------------------------------------
30/Mes/26 Gasto de Sueldos y Salarios 800,000.00
Gasto de Cargas Sociales (Patronal TSS: 14.71%)117,680.00
a Retenciones TSS Empleados por Pagar (5.91%) 47,280.00
a Retenciones ISR Asalariados por Pagar (IR-3) 38,500.00
a Aportes Patronales TSS por Pagar (14.71%) 117,680.00
a Banco / Nominas por Pagar (Neto a cobrar) 714,220.00
P/R Registro de nómina mensual, aportes a la TSS y
retención de ISR de empleados para formulario IR-3.
--------------------------------------------------------------------------------
4. Impuesto sobre Cheques y Transferencias Electrónicas (0.20%)
Regulado por la Ley 288-04 y el Código Tributario. Las entidades bancarias debitan automáticamente el 0.20% (RD$2.00 por cada RD$1,000.00) sobre los pagos por transferencias o cheques.
Registro del Impuesto Bancario 0.20%
--------------------------------------------------------------------------------
Fecha Cuenta y Descripción Débito (RD$) Crédito (RD$)
--------------------------------------------------------------------------------
XX/Mes/26 Gastos Financieros - Impuesto 0.20% (Ley 288-04) 1,000.00
a Banco Cuenta Corriente 1,000.00
P/R Cargo bancario por concepto del 0.20% sobre
transferencias/cheques emitidos en el mes.
--------------------------------------------------------------------------------
(Nota: Este gasto es 100% deducible de la Renta Neta Impagable del ISR).
5. Anticipos del Impuesto sobre la Renta (ISR)
Conforme al Artículo 314 del Código Tributario, las personas jurídicas
deben pagar 12 cuotas mensuales de anticipos del ISR. El monto se calcula
en función del ISR pagado en el ejercicio fiscal anterior o sobre la tasa efectiva
de tributación.
A. Registro Mensual del Pago del Anticipo de ISR
El anticipo no es un gasto, es un activo corriente (pago a cuenta del impuesto
del año en curso).
--------------------------------------------------------------------------------
Fecha Cuenta y Descripción Débito (RD$) Crédito (RD$)
--------------------------------------------------------------------------------
15/Mes/26 Anticipos de ISR (Activo Corriente - DGII) 85,000.00
a Banco Cuenta Corriente 85,000.00
P/R Pago de la cuota mensual del anticipo de ISR en la DGII.
--------------------------------------------------------------------------------
Operaciones Fiscales Anuales y Cierre Contable-
Fiscal (IR-2 e Impuesto Diferido)
Al final del ejercicio económico (por ejemplo, al 31 de diciembre de 2026),
se realizan las conciliaciones fiscales para la presentación del
Formulario IR-2 y la determinación del Impuesto Diferido bajo la
Sección 29 de NIIF para PYMEs / NIC 12.
1. Depreciación de Activos Fijos: NIIF vs. Categorías
Fiscales (Art. 287 CT)
Ejemplo Integrado de Divergencia:
Una empresa adquiere un equipo informático por RD$1,000,000.
Financiero (NIIF):
Depreciación en línea recta a 5 años (Vida útil = 5 años, Valor residual = 0). Depreciación anual = RD$200,000.
Fiscal (DGII - Categoría II): Método de saldos decrecientes aplicado
al saldo conjunto al 25% anual. Depreciación fiscal Año 1 = RD$250,000.
COMPARATIVO DE DEPRECIACIÓN (AÑO 1)
+----------------------------------------------------------------------------------------+
| Concepto | Financiero (NIIF) | Fiscal (DGII Cat. II) | Diferencia |
+-------------------------------+-------------------+-----------------------+------------+
| Valor de Costo Inicial | RD$1,000,000.00 | RD$1,000,000.00 | RD$0.00 |
| Depreciación Año 1 | RD$200,000.00 | RD$250,000.00 | RD$50,000 |
| Valor Neto en Libros al Cierre| RD$800,000.00 | RD$750,000.00 | RD$50,000 |
+----------------------------------------------------------------------------------------+
Análisis de la Diferencia Temporaria:
Importe en Libros del Activo:
RD$800,000.00 Base Fiscal del Activo:
RD$750,000.00 Diferencia Temporaria Imponible:
RD$50,000.00 (El gasto fiscal es mayor que el financiero en el Año 1, pagando menos impuesto corriente hoy, pero tributando en el futuro cuando el valor en libros supere la base fiscal). Pasivo por Impuesto Diferido a registrar (27%): $\text{RD\$50,000} \times 27\% = \text{RD\$13,500.00}$
Registros Contables de Cierre Anual:
Registro de la Depreciación Financiera en Libros:
--------------------------------------------------------------------------------
Fecha Cuenta y Descripción Débito (RD$) Crédito (RD$)
--------------------------------------------------------------------------------
31/12/26 Gasto de Depreciación Equipos de Cómputo 200,000.00
a Depreciación Acumulada Equipos Cómputo 200,000.00
P/R Depreciación financiera anual del periodo.
--------------------------------------------------------------------------------
Ajuste en la Declaración IR-2:
En el Anexo D1 / IR-2 se coloca un Ajuste Negativo a la Renta Neta por RD$50,000.00 (para deducir el exceso fiscal de depreciación).
Registro del Pasivo por Impuesto Diferido (Sección 29):
--------------------------------------------------------------------------------
Fecha Cuenta y Descripción Débito (RD$) Crédito (RD$)
--------------------------------------------------------------------------------
31/12/26 Gasto por Impuesto a las Ganancias Diferido 13,500.00
a Pasivo por Impuesto Diferido (PID - NIIF) 13,500.00
P/R Reconocimiento de Pasivo por Impuesto Diferido
por aceleración de depreciación fiscal (27%).
--------------------------------------------------------------------------------
2. Provisión para Cuentas de Cobro Dudoso: NIIF vs. Límite del 4% (Art. 287 CT)
Ejemplo Integrado:
La empresa mantiene un saldo de Cuentas por Cobrar Comerciales de RD$10,000,000.
Financiero (NIIF 9 / Sección 11 NIIF PYMEs): La evaluación de deterioro determina un riesgo de incobrabilidad de RD$600,000.00.
Fiscal (DGII - Art. 287 h): Máximo deducible = 4% de las CxC comerciales al cierre = $4\% \times \text{RD\$10,000,000} = \text{RD\$400,000.00}$.
ANÁLISIS DE DETERIORO DE CXC
+----------------------------------------------------------------------------------------+
| Concepto | Financiero (NIIF) | Fiscal (DGII) | Diferencia |
+-------------------------------+-------------------+-----------------------+------------+
| Provisión por Incobrabilidad | RD$600,000.00 | RD$400,000.00 | RD$200,000 |
+----------------------------------------------------------------------------------------+
Exceso No Deducible en el año actual: RD$200,000.00 (Es una Diferencia Temporaria Deducible, porque en periodos futuros, cuando se aplique la castigación real de la cuenta bajo las condiciones del Art. 287 h, la DGII la aceptará).
Activo por Impuesto Diferido a registrar (27%): $\text{RD\$200,000} \times 27\% = \text{RD\$54,000.00}$
Registros Contables:
Registro de la Provisión Financiera:
--------------------------------------------------------------------------------
Fecha Cuenta y Descripción Débito (RD$) Crédito (RD$)
--------------------------------------------------------------------------------
31/12/26 Gasto por Cuentas Incobrables 600,000.00
a Provisión Cuentas Incobrables (Contra-activo) 600,000.00
P/R Estimación por pérdida esperada NIIF.
--------------------------------------------------------------------------------
Ajuste Fiscal en IR-2:
Se realiza un Ajuste Positivo (Sumar al Resultado) por RD$200,000.00 en la casilla de gastos no deducibles del IR-2.
Registro del Activo por Impuesto Diferido (Sección 29):
--------------------------------------------------------------------------------
Fecha Cuenta y Descripción Débito (RD$) Crédito (RD$)
--------------------------------------------------------------------------------
31/12/26 Activo por Impuesto Diferido (AID - NIIF) 54,000.00
a Ingreso por Impuesto a las Ganancias Diferido 54,000.00
P/R Reconocimiento de Activo por Impuesto Diferido
por gasto de provisión incobrable no deducible en el año (27%).
--------------------------------------------------------------------------------
3. Impuesto sobre los Activos (Art. 401 a 407 CT) vs. ISR Corriente
El Impuesto sobre los Activos impone una tasa del 1% anual sobre el valor total de los activos imponibles. Funciona como una tributación mínima alternativa.
Mecánica de Compensación (Art. 405 del Código Tributario):
El ISR liquidado del año corriente se acredita contra el Impuesto sobre Activos determinado.
Si $\text{ISR} \ge \text{Impuesto sobre Activos}$, la entidad solo paga el ISR. El Impuesto sobre Activos queda plenamente absorbido.
Si $\text{Impuesto sobre Activos} > \text{ISR}$, la entidad debe pagar la diferencia como Impuesto sobre Activos por Pagar.
MECANISMO DE LIQUIDACIÓN ISR VS. ACTIVOS
|
+---------------+---------------+
| |
Caso 1: ISR >= Activos Caso 2: Activos > ISR
| |
- Absorción Total. - Paga el ISR + la Diferencia
- Cero pago por Activos. - La diferencia es un Gasto
Tributario / Activo Mínimo.
Caso Práctico Anual Integral (Cierre Fiscal 2026)
Datos de la Empresa "Comercial Barahona, S.A.S." al 31/12/2026:
Resultado Antes de Impuestos (Ganancia Financiera en Libros): RD$10,000,000.00
Gastos No Deducibles Permanentes (Multas DGII y consumos sin NCF/e-CF): RD$500,000.00
Diferencias Temporarias del Año:
Excess de Provisión para Cuentas Incobrables sobre el 4% legal: RD$300,000.00 (Genera AID)
Depreciación Fiscal Acelerada (Fiscal Cat. II/III > Financiera): RD$400,000.00 (Genera PID)
Anticipos pagados durante el año 2026 (12 cuotas en DGII): RD$1,800,000.00
Retenciones de ISR practicadas a la empresa por clientes en el año: RD$200,000.00
Total de Activos Imponibles para Impuesto sobre Activos: RD$120,000,000.00
Paso 1: Conciliación Fiscal de la Renta Impagable (Declaración Jurada IR-2)
Paso 2: Cálculo de la Obligación Fiscal Corriente (ISR - Art. 297 CT)
Liquidación de Crédito por Anticipos y Retenciones:
Paso 3: Determinación e Impacto del Impuesto sobre Activos
Comparación: $\text{ISR Liquidado (RD\$ 2,808,000.00)} > \text{Impuesto sobre Activos (RD\$ 1,200,000.00)}$.
Resultado: El Impuesto sobre los Activos queda absorbido en su totalidad por el ISR. No hay pago adicional por concepto de Activos.
Paso 4: Cálculo del Impuesto Diferido del Periodo (Sección 29 NIIF PYMEs)
Efecto de la Provisión CxC (Activo por Impuesto Diferido - AID):
$$\text{AID} = \text{RD\$ 300,000.00} \times 27\% = \text{RD\$ 81,000.00 (Ingreso Diferido)}$$Efecto de la Depreciación Acelerada (Pasivo por Impuesto Diferido - PID):
$$\text{PID} = \text{RD\$ 400,000.00} \times 27\% = \text{RD\$ 108,000.00 (Gasto Diferido)}$$Gasto Neto por Impuesto Diferido en Resultados:
$$\text{Gasto Neto Diferido} = \text{RD\$ 108,000.00 (PID)} - \text{RD\$ 81,000.00 (AID)} = \text{RD\$ 27,000.00}$$
Paso 5: Registros Contables Completos de Cierre Fiscal al 31/12/2026
Asiento 1: Reconocimiento del Impuesto sobre la Renta Corriente y Aplicación de Créditos
--------------------------------------------------------------------------------
Fecha Cuenta y Descripción Débito (RD$) Crédito (RD$)
--------------------------------------------------------------------------------
31/12/26 Gasto por Impuesto a las Ganancias Corriente 2,808,000.00
a Anticipos de ISR (Activo Corriente) 1,800,000.00
a Retenciones de ISR a Favor (Activo) 200,000.00
a Impuesto sobre la Renta por Pagar (Pasivo - DGII) 808,000.00
P/R Registro de la provisión del ISR corriente del
ejercicio 2026, acreditando los anticipos y retenciones del año.
--------------------------------------------------------------------------------
Asiento 2: Reconocimiento de los Activos y Pasivos por Impuesto Diferido (Sección 29)
--------------------------------------------------------------------------------
Fecha Cuenta y Descripción Débito (RD$) Crédito (RD$)
--------------------------------------------------------------------------------
31/12/26 Activo por Impuesto Diferido (AID - NIIF) 81,000.00
Gasto por Impuesto a las Ganancias Diferido 27,000.00
a Pasivo por Impuesto Diferido (PID - NIIF) 108,000.00
P/R Registro del Impuesto Diferido del periodo
conforme a la Sección 29 NIIF PYMEs (27%).
--------------------------------------------------------------------------------
Paso 6: Presentación en el Estado de Resultados Integral (NIIF para PYMEs)
================================================================
COMERCIAL BARAHONA, S.A.S.
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL (EXTRACTO FISCAL)
Por el año terminado al 31 de Diciembre de 2026
(Valores expresados en Pesos Dominicanos - RD$)
===============================================================
Ganancia Antes de Impuestos: RD$ 10,000,000.00
Gasto por Impuesto a las Ganancias:
- Impuesto Corriente (IR-2): RD$ 2,808,000.00
- Impuesto Diferido (Sección 29): RD$ 27,000.00
-----------------
Total Gasto por Impuesto a las Ganancias: (RD$ 2,835,000.00)
-----------------
GANANCIA NETAS DEL EJERCICIO (FINANCIERA): RD$ 7,165,000.00
================================================================
Matriz Comparativa Resumen
| Criterio / Partida | Contabilidad Financiera (NIIF para PYMEs) | Contabilidad Fiscal (DGII - Ley 11-92 / 2026) | Impacto en Registro Diario / Estados Financieros |
| Objetivo Principal | Presentación razonable de la posición financiera. | Recaudación y fiscalización sobre la Renta Gravable. | Ajustes de conciliación en el Formulario IR-2. |
| Depreciación | Basada en la vida útil y valor residual estimado del activo. | Tablas fijas de saldo decreciente: Cat I (5%), Cat II (25%), Cat III (15%). | Genera Pasivos o Activos por Impuesto Diferido (PID/AID). |
| Cuentas Incobrables | Modelo de Pérdida Esperada (NIIF 9 / Sección 11 NIIF PYMEs). | Deducción limitada al 4% del saldo de CxC comerciales (Art. 287 h). | Origina Activo por Impuesto Diferido (AID). |
| ITBIS (18% / 16%) | Impuesto indirecto neutral (Débito vs. Crédito). | Exige sustentación estricta con e-CF / NCF de crédito fiscal y formato 606. | ITBIS sin soporte fiscal se convierte en Gasto No Deducible. |
| Gastos por Remuneraciones | Registro según devengado por servicios prestados. | Deducible únicamente si cotizan en la TSS y se realiza retención de ISR (IR-3). | Gastos no reportados a TSS se consideran no deducibles. |
| Impuesto a los Activos (1%) | No se contempla de forma explícita en NIIF. | Tributación mínima sobre activos imponibles netos. | Funciona como crédito del ISR; el exceso se registra como gasto tributario. |
| Impuesto Diferido | Exigido por Sección 29 / NIC 12. | La DGII no reconoce el valor del Impuesto Diferido en la declaración IR-2. | Registro contable exclusivo en libros de la entidad para alineamiento NIIF. |
