La Sección 13 (Inventarios) de la NIIF para las PYMES establece los principios de reconocimiento, medición, presentación y revelación aplicables a las entidades sin obligación pública de rendir cuentas. Con la publicación de la Tercera Edición de la NIIF para las PYMES emitida por el IASB (vigente obligatoriamente a partir del 1 de enero de 2027, con adopción anticipada permitida desde 2025/2026), el marco conceptual de soporte se alineó con la versión de 2018 y se consolidaron las reglas relativas a la estimación de costos y valor razonable.
1. Conceptos y Alcance Normativo
Definición de Inventarios (Sección 13.1)
Los inventarios son activos:
Mantenidos para la venta en el curso ordinario de las operaciones.
En proceso de producción con vistas a esa venta.
En forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.
Exclusiones del Alcance (Secciones 13.2 y 13.3)
La Sección 13 aplica a todos los inventarios, excepto:
Obras en progreso originadas bajo contratos de construcción y contratos de servicios directamente relacionados (tratados según la Sección 23 alineada con NIIF 15).
Instrumentos financieros (Sección 11).
Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha (Sección 34).
Medición fuera del costo:
Productores de productos agrícolas y forestales, o minerales, medidos al valor razonable menos costos de venta a través de resultados.
Intermediarios (corredores) de materias primas (commodities) que miden sus inventarios a valor razonable menos costos de venta con cambios en resultados.
2. Clasificación de los Inventarios
Según la naturaleza del negocio, los inventarios se clasifican operacional y contablemente en:
Mercaderías / Inventario para la venta:
Bienes adquiridos por comercializadoras para revender sin transformación. Materias primas:
Insumos básicos que se someten a procesos de transformación industrial. Productos en proceso:
Bienes parcialmente elaborados que requieren etapas ulteriores de producción. Productos terminados:
Artículos manufacturados listos para comercialización. Materiales, repuestos y suministros: Insumos indirectos, empaques o repuestos para mantenimiento de maquinaria.
Inventario en tránsito: Bienes comprados bajo términos FOB u otros Incoterms donde el control y los riesgos y ventajas significativos ya han sido transferidos a la entidad, pero el bien aún no ha llegado físicamente a sus almacenes.
3. Reconocimiento y Criterios de Incorporación
Un inventario se reconoce como activo en el Estado de Situación Financiera si y solo si:
Es probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros asociados con el elemento.
El costo del elemento puede ser medido de forma fiable.
Se ha transferido el control sobre el activo (evaluación sustancial de riesgos y beneficios).
4. Medición Inicial y Posterior
A. Medición Inicial (al Costo)
El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición, transformación y otros costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales.
1. Costos de Adquisición (Sección 13.6)
Precio de compra comercial.
Aranceles de importación e impuestos indirectos no recuperables.
Transporte, fletes, almacenamiento de tránsito, manipulación.
Deducciones: Los descuentos comerciales, rebajas y promociones se restan directamente del costo de adquisición.
2. Costos de Transformación (Sección 13.8)
Costos Directos:
Mano de obra directa y materiales directos. Costos Indirectos de Fabricación (CIF) Fijos: Depreciación de planta, mantenimiento de edificios, administración de fábrica. Se distribuyen sobre la capacidad normal de producción.
CIF Variables: Materiales indirectos y mano de obra indirecta que varían según el volumen. Se distribuyen basados en el nivel real de producción.
3. Costos Excluidos del Inventario (Llevados a Gastos del Periodo) (Sección 13.13)
Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción.
Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso de producción previos a una elaboración posterior (ej. añejamiento de quesos o vinos).
Gastos indirectos de administración no atribuibles a la producción.
Costos de venta y comercialización.
B. Fórmulas de Cálculo del Costo (Sección 13.17 - 13.18)
Identificación Específica: Obligatoria para bienes que no son habitualmente intercambiables o servicios producidos para proyectos específicos.
FIFO / PEPS (Primero en entrar, primero en salir):
Asume que las primeras unidades compradas son las primeras en venderse o consumirse. Costo Promedio Ponderado (CPP):
Calcula el costo medio ponderado de las unidades en existencia al inicio y de las adquiridas en el periodo. Prohibición: El método LIFO / UEPS (Último en entrar, primero en salir) está estrictamente prohibido.
C. Medición Posterior: Regla del Menor entre Costo y VNR (Sección 13.4 y Sección 27)
Al cierre de cada periodo sobre el que se informa, la entidad debe medir los inventarios al menor entre el Costo y el Valor Neto Realizable (VNR).
Si
5. Sistema de Control Interno de Inventarios
Un marco contable sólido requiere salvaguardas operativas y administrativas:
Segregación de funciones: Separación formal entre compras, recepción, almacenamiento, despacho y registro contable.
Toma física periódica: Conteo físico continuo o al cierre contra auxiliares de kardex (conciliación de diferencias).
Control de accesos: Restricción física a bodegas y accesos lógicos por perfil al sistema ERP.
Autorización de movimientos: Firmas de requisición para materiales, orden de despacho para ventas y acta de mermas.
Evaluación periódica de obsolescencia: Identificación de ítems de lenta rotación o averiados para ajuste por VNR.
6. Presentación, Políticas Contables y Notas Aclaratorias
Presentación en los Estados Financieros
En el Estado de Situación Financiera, los inventarios se presentan dentro del Activo Corriente.
En el Estado de Resultado Integral, el costo consumido se presenta en la línea de Costo de Ventas, y las mermas anormales o deterioros de VNR se muestran por separado dentro del costo de ventas o en gastos operativos de forma desglosada.
Requerimientos de Revelación en Notas (Sección 13.22)
Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo las fórmulas de costo utilizadas (ej. FIFO o Promedio).
El valor total en libros de los inventarios y los importes en clasificaciones apropiadas para la entidad (Mercaderías, Materias Primas, Productos en Proceso, Terminados).
El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo (Costo de ventas).
Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado.
El valor total en libros de los inventarios pignorados como garantía de deudas o pasivos.
7. Guía de Procedimientos de Auditoría a los Inventarios
Pruebas Sustantivas y de Cumplimiento
Inspección Física (Toma de Inventarios):
Presenciar el conteo físico de la empresa.
Realizar pruebas de conteo (de la tarjeta al estante para verificar existencia; del estante a la tarjeta para verificar integridad).
Prueba de Valoración:
Recalcular las facturas de proveedores para confirmar el costo de adquisición inicial.
Evaluar la correcta distribución de CIF fijos según capacidad normal de producción.
Prueba de Corte de Documentos (Cut-off):
Revisar las últimas recepciones de compras y despachos de ventas antes y después del cierre fiscal para asegurar el correcto periodo de reconocimiento.
Evaluación de Deterioro de VNR:
Revisar listas de precios posteriores al cierre y verificar que los costos de inventario en libros no superen los valores reales de venta ajustados por gastos de comercialización.
Confirmación de Inventarios en Terceros:
Enviar solicitudes de confirmación escrita a depósitos de almacenamiento externo o consignatarios.
8. Casos Prácticos Aplicados y Asientos Contables
CASO 1: Importación de Mercadería, Distribución de Costos e Impuestos
Enunciado:
Una empresa dedicada a la distribución comercial importa 1,000 unidades de un producto "Alfa" desde el extranjero bajo Incoterm FOB con los siguientes datos:
Precio de compra FOB: US$ 10,000
Tasa de cambio oficial: RD$ 60.00 / US$ 1 (Total en moneda nacional: RD$ 600,000)
Arancel aduanero de importación (no recuperable): RD$ 90,000
Impuesto a la transferencia de bienes (ITBIS / IVA no recuperable en importación): RD$ 124,200
Flete internacional y seguro: RD$ 50,000
Gastos de almacenamiento en puerto (necesarios para nacionalización): RD$ 15,000
Flete local desde el puerto a las bodegas de la empresa: RD$ 10,000
Publicidad y promoción del producto (campaña de lanzamiento): RD$ 30,000
Análisis y Cálculo de la Medición Inicial
| Concepto | Monto (RD$) | ¿Aplica al Inventario? | Sustento NIIF PYMES |
| Precio de Compra FOB | 600,000 | SÍ | Sección 13.6 - Precio de adquisición |
| Arancel de Importación | 90,000 | SÍ | Sección 13.6 - Impuesto no recuperable |
| ITBIS / IVA (si es compensable) | 124,200 | NO | Impuesto recuperable (Activo Tributario) |
| Fletes y Seguros | 50,000 | SÍ | Sección 13.6 - Costo de transporte directo |
| Almacenamiento en Puerto | 15,000 | SÍ | Sección 13.6 - Necesario para la condición de ubicación |
| Flete Local a Bodega | 10,000 | SÍ | Sección 13.6 - Flete de llegada |
| Publicidad de Lanzamiento | 30,000 | NO | Sección 13.13 - Gasto de venta |
| Costo Total Inventario | RD$ 765,000 | — | Costo unitario = RD$ 765.00 / unidad |
Asientos Contables (Sistema de Inventario Permanente)
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ASIENTO DE DIARIO 1
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Fecha: 15/Enero
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Cuenta y Detalle Débito (RD$) Crédito (RD$)
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INVENTARIOS 765,000
Mercaderías - Producto Alfa
ACTIVOS TRIBUTARIOS 124,200
ITBIS Pagado en Importación
GASTOS DE VENTAS 30,000
Publicidad y Promoción
a) EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 919,200
Bancos Comerciales
P/r la compra de 1,000 unidades de mercadería importada
y pago de aranceles, impuestos y gastos logísticos.
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CASO 2: Medición Posterior - Ajuste por Valor Neto Realizable (VNR) y Deterioro
Enunciado:
Al 31 de diciembre, la empresa posee en su inventario 500 unidades del Producto "Beta" con un costo en libros de RD$ 1,200 cada una (Costo Total = RD$ 600,000). Debido a un cambio tecnológico en el mercado, se estiman los siguientes datos para la venta de dicho lote:
Precio estimado de venta individual: RD$ 1,000
Comisión de venta a vendedores: 5% sobre el precio de venta (RD$ 50 por unidad)
Costos de embalaje y transporte para la venta: RD$ 30 por unidad
Cálculo del Valor Neto Realizable (VNR)
Comparativa de Deterioro
Asiento Contable del Deterioro
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ASIENTO DE DIARIO 2
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Fecha: 31/Diciembre
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Cuenta y Detalle Débito (RD$) Crédito (RD$)
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GASTO POR DETERIORO DE INVENTARIO 140,000
Pérdida por Ajuste a VNR (Resultados)
a) INVENTARIOS 140,000
Deterioro Acumulado de Inventarios (Contra-activo)
P/r el ajuste del inventario Producto Beta al Valor Neto Realizable (VNR)
según Sección 13.4 y Sección 27 de las NIIF PYMES.
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Reversión Posterior del Deterioro (Año Siguiente)
En el siguiente periodo, el mercado se recupera y el VNR del producto "Beta" sube a RD$ 1,150 por unidad para las 300 unidades sobrantes aún no vendidas.
Nuevo VNR = RD$ 1,150
Costo Original = RD$ 1,200
Ajuste previo por unidad pendiente = RD$ 280
Nuevo deterioro requerido por unidad = $1,200 - 1,150 = \text{RD\$ } 50$
Reversión de deterioro por unidad = $280 - 50 = \text{RD\$ } 230$
Reversión Total = $300 \text{ unidades} \times \text{RD\$ } 230 = \text{RD\$ } 69,000$
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ASIENTO DE DIARIO 3
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Fecha: 30/Junio (Año Siguiente)
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Cuenta y Detalle Débito (RD$) Crédito (RD$)
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INVENTARIOS 69,000
Deterioro Acumulado de Inventarios
a) REVERSIÓN DE PÉRDIDA POR DETERIORO 69,000
Ingreso por Reversión de Deterioro (Resultados)
P/r la reversión parcial del deterioro acumulado al incrementarse el VNR
del Producto Beta según NIIF para las PYMES.
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CASO 3: Costos de Transformación e Imputación de CIF sobre Capacidad Normal
Enunciado:
Una empresa industrial presenta los siguientes datos en su planta manufacturera durante un mes de producción:
Capacidad Normal de Producción: 10,000 unidades
Producción Real del Mes: 7,000 unidades (subproducción)
Materia Prima Directa (MPD): RD$ 350,000
Mano de Obra Directa (MOD): RD$ 210,000
Costos Indirectos de Fabricación Variables (CIFv): RD$ 70,000
Costos Indirectos de Fabricación Fijos (CIFf): RD$ 200,000
Análisis y Distribución de CIF Fijos según Sección 13.9
Bajo la NIIF para las PYMES, los CIF Fijos se distribuyen con base en la capacidad normal de producción para evitar sobrevaluar el inventario en periodos de baja producción.
Resumen de la Estructura de Costo del Producto Terminado
MPD: RD$ 350,000
MOD: RD$ 210,000
CIF Variables: RD$ 70,000
CIF Fijos Absorbedos: RD$ 140,000
Costo Total de Inventario Producido: RD$ 770,000 (Costo unitario = RD$ 110.00)
Gasto del Periodo (Efecto de Capacidad Inactiva): RD$ 60,000
Asientos Contables de Producción
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ASIENTO DE DIARIO 4
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Fecha: Cierre Mensual de Producción
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Cuenta y Detalle Débito (RD$) Crédito (RD$)
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INVENTARIOS 770,000
Productos Terminados (7,000 unds)
GASTOS OPERATIVOS / COSTO INDUSTRIAL 60,000
Gasto por Capacidad Planta Inactiva (CIF no absorbidos)
a) INVENTARIOS EN PROCESO / NOMINA / CUENTAS POR PAGAR 830,000
Asignación de MPD, MOD y CIF totales incurridos
P/r el cierre de las órdenes de producción imputando los CIF fijos en función
de la capacidad normal y enviando el exceso no absorbido directamente a resultados.
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Solicitado a Gemini y revisado por Mayobanex De Jesús Laurens, incluido la imagen
