Desde la perspectiva contable de las empresas comerciales no financieras en la República Dominicana, estos financiamientos representan pasivos financieros. El registro y valoración de estas obligaciones se rigen normativamente por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF Pymes - Sección 11 o NIIF 9 Completa), en concordancia con los aspectos tributarios dictados por el Código Tributario de la República Dominicana (Ley 11-92) y las normas de la Dirección General de Impuestos Internos (DGII).
2. Características de los Préstamos Bancarios
Los préstamos otorgados por la banca múltiple dominicana presentan atributos contractuales, técnicos y operativos bien definidos:
Naturaleza Contractual y Legal: Se formalizan a través de un Pagaré Notarial o Contrato de Préstamo con Garantía, los cuales otorgan fuerza ejecutiva al banco cobrador ante incumplimientos.
Tasa de Interés (Fija o Variable): En la economía dominicana, es habitual el uso de tasas de interés activas revisables semestral o anualmente según la coyuntura macroeconómica y las tasas de referencia fijadas por el Banco Central de la República Dominicana (BCRD).
Calificación y Riesgo de Crédito: La EIF evalúa al deudor conforme al Reglamento de Evaluación de Activos (REA) de la Superintendencia de Bancos. Esta evaluación define las garantías requeridas y la tasa de riesgo asignada a la operación.
Exigibilidad Temporal: Se estructuran a un plazo definido que fija el grado de liquidez requerido por el prestatario para hacer frente a su servicio de deuda.
Moneda de Emisión: Pueden pactarse en moneda nacional (DOP) o en moneda extranjera (USD/EUR). En los préstamos en moneda extranjera, las empresas no generadoras de divisas asumen un riesgo cambiario adicional, el cual está estrictamente monitoreado por la Junta Monetaria.
3. Elementos que Componen un Préstamo Bancario en República Dominicana
Al contratar un crédito bancario en el mercado dominicano, intervienen los siguientes elementos estructurales:
| Elemento | Descripción |
| Principal (Monto Solicitado) | Es la suma neta original recibida por la empresa otorgada por la entidad financiera. |
| Tasa de Interés Activa | El precio pagado por el uso del dinero. Se expresa como un porcentaje anual ($TNA$) aplicado sobre el saldo insoluto del capital. |
| Plazo de Amortización | El período acordado (en meses o años) para la devolución total del financiamiento. |
| Tabla de Amortización | El esquema detallado de pagos. En República Dominicana predomina el Sistema Francés (cuotas periódicas fijas que devengan intereses decrecientes y abonos a capital crecientes). |
| Comisiones e Impuestos Originación | Gastos de cierre, comisión de desembolso y comisión de estructuración. Adicionalmente, aplica el impuesto de la Ley 195-85 (propinas/sellos) o retenciones legales aplicables sobre contratos registrales. |
| Garantías Exigidas | Pueden ser Personales/Quirografarias, Prendarias (sobre equipos o vehículos), o Hipotecarias (sobre bienes inmuebles). |
4. Tratamiento Contable de los Préstamos Bancarios
El tratamiento contable para la entidad prestataria se rige por las NIIF 9 (o Sección 11 de NIIF para las PYMES). El concepto central es el reconocimiento de la deuda como Pasivo Financiero al Costo Amortizado utilizando el método de la Tasa de Interés Efectiva (TIE).
A. Reconocimiento Inicial
El pasivo se reconoce inicialmente al valor razonable menos los costos de transacción directamente atribuibles (como comisiones bancarias de estructuración y gastos legales).
B. Préstamos Bancarios a Corto Plazo (Menores a 12 meses)
Definición: Obligaciones cuyo vencimiento total transcurre en un período menor o igual a un año fiscal desde la fecha del Estado de Situación Financiera. Ejemplos: Líneas de crédito revolventes, pagarés a 90 días, créditos de avance de capital de trabajo.
Presentación: Se presentan dentro del Pasivo Corriente o Pasivo a Corto Plazo.
Tratamiento Simplificado: Dado su corto horizonte temporal, si el efecto del descuento de flujos no es material, las NIIF permiten registrarlos por su valor nominal. Los intereses devengados al cierre contable se reconocen como un pasivo acumulado por pagar y un gasto financiero en el Estado de Resultados.
C. Préstamos Bancarios a Largo Plazo (Mayores a 12 meses)
Definición: Deudas cuyo plazo contractual de vencimiento supera los doce meses contados a partir de la fecha de cierre de los estados financieros.
Presentación: La porción que vence más allá de los 12 meses se presenta en el Pasivo No Corriente.
Medición Posterior:
Se utiliza el Costo Amortizado. Los costos de transacción iniciales se amortizan gradualmente a lo largo de la vida del préstamo integrándose a la Tasa de Interés Efectiva (TIE), incrementando el gasto financiero efectivo.
5. Tratamiento Contable de la Porción Corriente de la Deuda a Largo Plazo
Este aspecto es clave en la presentación conforme a la NIC 1 / Sección 4 de NIIF PYMES:
El Principio de Clasificación: Una deuda pactada originalmente a largo plazo (ej. 5 años) no debe presentarse íntegramente en el Pasivo No Corriente durante toda su vida.
Porción Corriente: Representa la suma exacta de las cuotas de capital (principal) que la empresa está legalmente obligada a amortizar durante los siguientes 12 meses contados a partir de la fecha de corte del Estado de Situación Financiera.
Porción No Corriente: Es el remanente de capital cuyo vencimiento excede el horizonte de los 12 meses posteriores.
Reclasificación al Cierre Fiscal: Al final de cada ejercicio contable, la empresa debe reevaluar el cronograma de amortización y reclasificar el capital del próximo año desde el Pasivo No Corriente hacia la cuenta de Porción Corriente de la Deuda a Largo Plazo (Pasivo Corriente).
Atención Contable: La Porción Corriente comprende únicamente el capital a amortizar en los próximos 12 meses. Los intereses de dichos meses NO se incluyen en el balance general por adelantado; se reconocen como gasto conforme transcurre el tiempo (devengado).
6. Caso Práctico Amplio y Proceso de Registro Contable
A. Escenario del Caso Práctico
La empresa Comercial del Caribe, S.R.L. (ubicada en Santo Domingo) contrata un préstamo bancario de inversión para compra de maquinarias con el Banco Múltiple BHD, S.A. bajo los siguientes términos:
Monto del Préstamo: DOP $1,000,000.00
Fecha de Desembolso: 1 de enero de 2026
Plazo: 3 años (36 meses)
Forma de Pago: Cuotas de amortización anuales fijas vencidas (Sistema de amortización al final de cada año)
Tasa de Interés Anual: 12% ($0.12$)
Comisión de Apertura / Gastos Legal BHD: DOP $20,000.00 (Deducidos directamente en el desembolso inicial)
B. Cálculo Técnico e Identificación de Valores
1. Cálculo de la Cuota Anual ($A$):
Utilizando la fórmula de anualidad vencida:
Donde:
$P = 1,000,000$
$i = 0.12$
$n = 3$
2. Tabla de Amortización Contractual (Cifras en DOP):
| Año | Cuota Anual (A) | Interés (12%) | Abono a Capital | Saldo Pendiente |
| 0 | — | — | — | $1,000,000.00$ |
| 1 (2026) | $416,348.98$ | $120,000.00$ | $296,348.98$ | $703,651.02$ |
| 2 (2027) | $416,348.98$ | $84,438.12$ | $331,910.86$ | $371,740.16$ |
| 3 (2028) | $416,348.98$ | $44,608.82$ | $371,740.16$ | $0.00$ |
| TOTAL | $1,249,046.94$ | $249,046.94$ | $1,000,000.00$ | — |
C. Registros Contables Paso a Paso
1. Registro del Desembolso e Incurrimiento de la Deuda (1 de enero de 2026)
Efectivo neto recibido: $\text{DOP } 1,000,000 - 20,000 = \mathbf{\text{DOP } 980,000.00}$.
Analizando la tabla de amortización para el primer año (2026):
Capital a pagar en los próximos 12 meses (2026): DOP $296,348.98$ (Porción Corriente)
Capital a pagar a más de 12 meses (2027 y 2028): DOP $703,651.02$ (Largo Plazo)
======================================================================
2. Registro del Pago de la Primera Cuota (31 de diciembre de 2026)
Se paga la primera cuota por DOP $416,348.98$ ($296,348.98$ de capital y $120,000.00$ de gastos por intereses).
======================================================================
3. Reclasificación de la Porción Corriente para el Año 2027 (al 31 de diciembre de 2026)
Al cierre del ejercicio contable de 2026, la empresa debe trasladar el capital que vencerá durante el año 2027 (Año 2 de la tabla: DOP $331,910.86$) desde la cuenta a Largo Plazo hacia la Porción Corriente.
=======================================================================
D. Presentación en el Estado de Situación Financiera (al 31 de Diciembre de 2026)
Tras realizar estos asientos, el balance refleja fielmente la realidad patrimonial de la empresa:
PASIVOS
Verificación Contable: El total del pasivo reconocido (DOP $703,651.02$) coincide con el saldo insoluto presentado en la tabla de amortización al final del año 1.
7. Conclusiones
Cumplimiento Normativo:
La correcta separación de los pasivos en sus componentes corriente y no corriente garantiza la integridad de los índices de liquidez (como la prueba ácida y la razón corriente), evitando distorsiones ante auditorías externas y la Administración Tributaria (DGII). Impacto Financiero: El devengamiento de los gastos por intereses afecta el Estado de Resultados reduce la utilidad operacional, constituyendo un gasto deducible de la Renta Neta Imponible bajo las condicionantes del Código Tributario Dominicano.
Control Interno: Las organizaciones deben mantener tablas de amortización actualizadas y conciliadas con los extractos de la Entidad de Intermediación Financiera para evitar descalce de plazos y omisión de ajustes por variaciones en las tasas de interés.
