En el marco del Derecho Tributario dominicano, la auditoría fiscal o procedimiento de fiscalización llevado a cabo por la Dirección General de Impuestos Internos (DGII) constituye la facultad determinante de la obligación tributaria. El ordenamiento jurídico dotó al contribuyente de un sistema jerarquizado y sistemático de medios de defensa que transita desde la sede administrativa interna hasta el control abstracto y de tutelas en la sede constitucional.
1. Contexto Operativo e Inicio del Procedimiento de Fiscalización (DGII)
El procedimiento ordinario de fiscalización tributaria está sustentado en el Código Tributario de la República Dominicana (Ley No. 11-92 y sus modificaciones), en la Ley No.
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│ FLUJO DE FISCALIZACIÓN DE LA DGII │
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1. Notificación de Carta de Autorización
y Requerimiento de Información
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2. Inmunización/Auditoría de Campo o
Escritorio (Cruce de Datos)
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3. Notificación de Acta de Hallazgos preliminar
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4. Notificación de la Resolución Determinativa
(Nace la obligación fiscal en reclamo)
Notificación de Inicio e Inspección: La DGII emite una Carta de Autorización e Inscripción de Requerimiento de Información, notificando los impuestos y períodos bajo fiscalización.
Desarrollo del Trabajo de Campo/Escritorio: Inspección de registros contables, conciliaciones bancarias, inventarios, cruces informáticos del Formato 606/607 y verificación de Comprobantes Fiscales (NCF/e-NCF).
Acta de Hallazgos: Es el documento donde los auditores notifican las inconsistencias, ajustes e impuestos omitidos preliminares.
Resolución Determinativa de Impuestos: Constituye el acto administrativo definitivo del órgano recaudador que liquida formalmente la deuda tributaria, incluyendo impuesto base, recargos por mora e intereses indemnizatorios. A partir de su notificación se activan las vías de recurso.
2. Vía Administrativa: Los Recursos en Sede de la Administración Tributaria
El agotamiento de la sede administrativa es el primer escalón obligatorio y facultativo defensivo ante la propia administración emisora del acto.
[Resolución Determinativa (DGII)]
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[Recurso de Reconsideración]
(Plazo: 20 días hábiles / DGII)
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(Resolución Expresa) (Silencio Adm.)
Efecto Confirmatorio/Modif. Vencido el plazo (90 días)
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[Agotada la Vía Administrativa]
A. Recurso de Reconsideración
Regulado por los artículos 57 y siguientes del Código Tributario (Ley 11-92).
Órgano ante el que se interpone: Ante la propia Dirección General de Impuestos Internos (DGII), dirigido al Director General.
Plazo de Interposición: Veinte (20) días hábiles, contados a partir del día siguiente a la notificación formal de la Resolución Determinativa o del acto administrativo recurrible.
Efecto Suspensivo: La interposición oportuna del Recurso de Reconsideración suspende la obligación de pago y detiene los procedimientos de cobro compulsivo (artículo 57, Párrafo I del Código Tributario) hasta tanto la administración emita su fallo o venza el plazo legal de respuesta.
Requisitos Formales y Sustanciales:
Debe interponerse mediante escrito motivado firmado por el contribuyente o su apoderado con legalización notarial.
Adjuntar el pliego probatorio: pruebas documentales, peritajes contables, certificaciones bancarias, constancias de recepción de comprobantes fiscales electrónicos (e-NCF), entre otros.
Planteamiento claro de agravios jurídicos (vicios de legalidad, indebida aplicación de la norma, violaciones al derecho de defensa o falta de motivación) y fácticos (errores contables o de apreciación de las evidencias).
B. El Silencio Administrativo Negativo y la Ley No. 107-13
Plazo de Respuesta: La DGII cuenta con un plazo legal para responder el Recurso de Reconsideración (tradicionalmente fijado en noventa [90] días naturales según el marco del Código Tributario).
Configuración del Silencio Administrativo: Si vencido el plazo legal la DGII no ha emitido una Resolución de Reconsideración, opera la figura del Silencio Administrativo Negativo.
Integración con la Ley No.
107-13: De conformidad con la Ley No. 107-13 sobre Derechos de las Personas en sus Relaciones con la Administración y de Procedimiento Administrativo, el transcurso de dicho plazo sin respuesta habilita al contribuyente a considerar denegada expresamente su solicitud. Esto le permite prescindir de mayor espera e iniciar formalmente el recurso jurisdiccional.
3. Vía Jurisdiccional: Control de Legalidad ante el Poder Judicial
Una vez agotada la vía administrativa (ya sea mediante resolución expresa desfavorable o por la configuración del silencio administrativo), la controversia abandona la sede ejecutiva para someterse al escrutinio imparcial del Poder Judicial.
[Vía Administrativa Agotada (DGII)]
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[Recurso Contencioso-Tributario]
(Plazo: 30 días hábiles / TSA - Primera Inst.)
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[Fallo: Sentencia del TSA]
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[Recurso de Casación]
(Plazo: 2 meses / Suprema Corte de Justicia)
A. El Recurso Contencioso-Tributario ante el Tribunal Superior Administrativo (TSA)
El Tribunal Superior Administrativo (TSA) actúa como tribunal de única o primera instancia en materia contencioso-administrativa y contencioso-tributaria.
Marco Legal Base: Ley No. 1494 de 1947, Ley No.
13-07, Ley No. 227-06 y Código Tributario. Plazo de Interposición: Treinta (30) días hábiles a contar desde la notificación de la Resolución de Reconsideración o desde el día siguiente a aquel en que se perfeccione el silencio administrativo negativo.
Representación Legal: Requiere obligatoriamente la representación de abogacía en ejercicio.
El Debate sobre el Efecto Suspensivo:
Por regla general fijada en la Ley No. 13-07, la interposición de una demanda o recurso contencioso no suspende de pleno derecho la ejecución del acto atacado.
Medida Cautelar Tutelar: Para frenar la ejecución de los montos adeudados y evitar embargos o medidas conservatorias de la DGII durante el juicio, el contribuyente debe interponer una Solicitud de Medida Cautelar (conforme a la Ley No. 13-07) de forma paralela o previa al recurso principal. En ella deberá demostrar la concurrencia del Fumus Boni Iuris (apariencia de buen derecho) y del Periculum in Mora (peligro por la demora).
B. El Recurso de Casación Tributario ante la Suprema Corte de Justicia (SCJ)
Las decisiones emitidas por el Tribunal Superior Administrativo en materia contencioso-tributaria no son objeto de apelación ordinaria, sino susceptibles del Recurso de Casación.
Órgano Competente: Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia (competente en materia civil, comercial y tributaria).
Plazo de Interposición: Dos (2) meses contados a partir de la notificación legal e íntegra de la sentencia dictada por el TSA (artículo 176 del Código Tributario).
Naturaleza del Recurso: Es un recurso extraordinario limitado exclusivamente al control de derecho (ius constitutionis e ius litigatoris). La SCJ no reexamina los hechos de la fiscalización, sino que evalúa si el TSA aplicó o interpretó correctamente la ley o si incurrió en vicios de forma, desnaturalización de los hechos o falta de motivación.
4. Vía Constitucional: Tutela de Derechos Fundamentales y Control Constitucional
El ordenamiento tributario no escapa al principio de supremacía constitucional (Art. 6 de la Constitución dominicana). En el marco de un proceso de fiscalización, las actuaciones de la DGII o las sentencias jurisdiccionales pueden violar derechos fundamentales del contribuyente (debido proceso, propiedad, tutela judicial efectiva, principio de legalidad y capacidad contributiva).
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│ VÍAS DE PROTECCIÓN CONSTITUCIONAL │
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[Acción de Amparo] [Revisión Constitucional] [Acción Directa de
(Actos de vía de hecho/ (Contra sentencias definitivas Inconstitucionalidad]
Medidas cautelares DGII) del TSA o de la SCJ) (Ataca leyes/normas)
A. La Acción de Amparo Tributario
Regulada por la Ley No.
Naturaleza y Objeto: Protege de forma rápida y expedita los derechos de rango constitucional conculcados de manera arbitraria o manifiestamente ilegal por la administración tributaria (ej. clausuras arbitrarias de establecimientos, bloqueos injustificados del Registro Nacional de Contribuyentes [RNC], impedimentos de emisión de comprobantes fiscales NCF/e-NCF o embargos retentivos ejecutados sin las garantías del debido proceso).
Admisibilidad Criterios Consolidados (Línea Jurisprudencial TC):
La Acción de Amparo es de carácter subsidiario y residual. De acuerdo con el artículo 70.1 de la Ley 137-11, resulta inadmisible si existen vías ordinarias judiciales eficaces (como el recurso contencioso-tributario).
Excepción: Procede el amparo cuando la vía ordinaria genera un daño irreparable o cuando la actuación de la DGII constituye una "vía de hecho" administrativa evidente que lesiona de forma inminente derechos fundamentales.
B. El Recurso de Revisión Constitucional de Decisiones Jurisdiccionales
Regulado por el artículo 53 de la Ley No. 137-11 y la Constitución.
Órgano Competente: Tribunal Constitucional de la República Dominicana (TCRD).
Objeto: Impugnar sentencias con autoridad de cosa juzgada emitidas por el Tribunal Superior Administrativo o por la Suprema Corte de Justicia en materia tributaria.
Causales de Admisibilidad:
Que la decisión haya aplicado una norma declarada inconstitucional.
Que la decisión viole un derecho fundamental manifiestamente garantizado en la Carta Magna.
Que se configure la "Trascendencia o Especial Exigencia Constitucional", principio que exige al recurrente demostrar que el asunto sobrepasa el interés individual y fija un precedente interpretativo indispensable para el ordenamiento jurídico nacional.
Plazo de Interposición: Treinta (30) días, contados desde la notificación formal de la sentencia atacada.
C. Acción Directa de Inconstitucionalidad
Objeto: Atacar leyes, decretos, reglamentos o Normas Generales dictadas por la DGII que conculquen principios tributarios sustanciales consagrados en la Constitución (Legalidad/Reserva de Ley en materia tributaria, Capacidad Contributiva, Irretroactividad de la Ley, Equidad e Igualdad Tributaria).
Procedimiento:
Interpuesta directamente ante el Tribunal Constitucional de manera principal por cualquier ciudadano o persona jurídica con interés legitimo y protegido.
5. Cuadro Comparativo del Sistema Procesal Tributario Dominicano
| Fase / Mecanismo | Instancia / Órgano | Plazo de Interposición | Norma Reguladora | Efecto sobre la Deuda Fiscal |
| Recurso de Reconsideración | Dirección General de Impuestos Internos (DGII) | 20 días hábiles tras la notificación | Código Tributario (Art. 57) | Suspensivo Automático (Detiene el cobro) |
| Recurso Contencioso-Tributario | Tribunal Superior Administrativo (TSA) | 30 días hábiles tras resolución o silencio | Ley 1494 / Ley 13-07 / Código Trib. | No Suspensivo (Requiere Solicitud de Medida Cautelar) |
| Recurso de Casación | Suprema Corte de Justicia (1ra. Sala) | 2 meses tras notificación de la sentencia del TSA | Ley 3726 de Casación / Código Tributario | No Suspensivo (Salvo otorgamiento de suspensión) |
| Acción de Amparo Tributario | Tribunal Superior Administrativo (Salas) | 60 días a partir de la vulneración del derecho | Ley 137-11 (LOTCPC) | Variable (Determinada por las medidas del Juez de Amparo) |
| Revisión Constitucional | Tribunal Constitucional (TCRD) | 30 días tras la notificación de la sentencia | Ley 137-11 / Constitución Art. 272 | No Suspensivo (Excepcionalmente cautelable) |
6. Aspectos Jurisprudenciales y Criterios Institucionales
El ejercicio de la defensa en fiscalizaciones tributarias exige la observación de criterios consolidados en los fallos del Tribunal Constitucional y de la Suprema Corte de Justicia:
Test de Debida Motivación de los Actos Administrativos (TC/0009/13 y TC/0416/20):
La DGII está obligada a motivar exhaustivamente las Resoluciones Determinativas. Las estimaciones de oficio por presunción no pueden sustentarse en meras conjeturas abstractas; deben basarse en elementos probatorios reales, bajo pena de nulidad absoluta del acto por violación al debido proceso (Art. 69 Constitución). Eficacia Extintiva de la Prescripción Tributaria: La facultad de la DGII para examinar, fiscalizar y determinar la obligación tributaria prescribe a los tres (3) años (Art. 21 del Código Tributario). Las interrupciones o suspensiones del plazo prescriptivo deben estar legalmente fundadas en actuaciones válidas y notificadas en forma al sujeto pasivo.
Tutela Judicial Efectiva y Silencio Administrativo (Ley 107-13): La falta de respuesta en tiempo oportuno de las reclamaciones por la DGII habilita la vía judicial garantizando el acceso a la justicia y evitando la paralización indefinida de la condición económica del contribuyente.
