Sección 17
Propiedades, Planta y Equipo
Alcance
17.1 Esta sección se aplicará a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo,
así como a las propiedades de inversión cuyo valor razonable no se pueda
medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. La Sección 16
Propiedades de Inversión se aplicará a propiedades de inversión cuyo valor
razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado.
17.2 Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
(a) se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o
servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y
(b) se esperan usar durante más de un periodo.
17.3 Las propiedades, planta y equipo no incluyen:
(a) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la
Sección 34 Actividades Especiales), o
(b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural
y recursos no renovables similares.
Reconocimiento
17.4 Una entidad aplicará los criterios de reconocimiento del párrafo 2.27 para
determinar si reconocer o no una partida de propiedades, planta o equipo. Por lo
tanto, la entidad reconocerá el costo de un elemento de propiedades, planta y
equipo como un activo si, y solo si:
(a) es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros
asociados con el elemento, y
(b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
17.5 Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como
inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin
embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento
permanente son propiedades, planta y equipo cuando la entidad espera utilizarlas
durante más de un periodo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el
equipo auxiliar solo pueden ser utilizados con relación a un elemento de
propiedades, planta y equipo, se considerarán también propiedades, planta y
equipo.
17.6 Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo
pueden requerir su reemplazo a intervalos regulares (por ejemplo, el techo de un
edificio). Una entidad añadirá el costo de reemplazar componentes de tales
elementos al importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo
cuando se incurra en ese costo, si se espera que el componente reemplazado vaya
a proporcionar beneficios futuros adicionales a la entidad. El importe en libros de
estos componentes sustituidos se dará de baja en cuentas de acuerdo con los
párrafos 17.27 a 17.30. El párrafo 17.16 establece que si los principales
componentes de un elemento de propiedades, planta y equipo tienen patrones
significativamente diferentes de consumo de beneficios económicos, una entidad
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distribuirá el costo inicial del activo entre sus componentes principales y
depreciará estos componentes por separado a lo largo de su vida útil.
17.7 Una condición para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo
continúen operando, (por ejemplo, un autobús) puede ser la realización periódica
de inspecciones generales en busca de defectos, independientemente de que
algunas partes del elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice una
inspección general, su costo se reconocerá en el importe en libros del elemento
de propiedades, planta y equipo como una sustitución, si se satisfacen las
condiciones para su reconocimiento. Se dará de baja cualquier importe en libros
que se conserve del costo de una inspección previa importante (distinto de los
componentes físicos). Esto se hará con independencia de que el costo de la
inspección previa importante fuera identificado en la transacción en la cual se
adquirió o se construyó el elemento. Si fuera necesario, puede utilizarse el costo
estimado de una inspección similar futura como indicador de cuál fue el costo
del componente de inspección existente cuando la partida fue adquirida o
construida.
17.8 Los terrenos y los edificios son activos separables, y una entidad los
contabilizará por separado, incluso si hubieran sido adquiridos de forma
conjunta.
Medición en el momento del reconocimiento
17.9 Una entidad medirá un elemento de propiedades, planta y equipo por su costo en
el momento del reconocimiento inicial.
Componentes del costo
17.10 El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende todo lo
siguiente:
(a) El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de
intermediación, los aranceles de importación y los impuestos no
recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas.
(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el
lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia. Estos costos pueden incluir los costos de
preparación del emplazamiento, los costos de entrega y manipulación
inicial, los de instalación y montaje y los de comprobación de que el activo
funciona adecuadamente.
(c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del
elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la
obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como
consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado
periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante
tal periodo.
17.11 Los siguientes costos no son costos de un elemento de propiedades, planta y
equipo una entidad los reconocerá como gastos cuando se incurra en ellos:
(a) Los costos de apertura de una nueva instalación productiva.
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(b) Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo
los costos de publicidad y actividades promocionales).
(c) Los costos de apertura del negocio en una nueva localización, o los de
redirigirlo a un nuevo tipo de clientela (incluyendo los costos de formación
del personal).
(d) Los costos de administración y otros costos indirectos generales.
(e) Los costos por préstamos (véase la Sección 25 Costos por Préstamos).
17.12 Los ingresos y gastos asociados con las operaciones accesorias durante la
construcción o desarrollo de un elemento de propiedades, planta y equipo se
reconocerán en resultados si esas operaciones no son necesarias para ubicar el
activo en su lugar y condiciones de funcionamiento previstos.
Medición del costo
17.13 El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio
equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más
allá de los términos normales de crédito, el costo es el valor presente de todos
los pagos futuros.
Permutas de activos
17.14 Un elemento de propiedades, planta y equipo puede haber sido adquirido a
cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinación de activos
monetarios y no monetarios. Una entidad medirá el costo del activo adquirido
por su valor razonable, a menos que (a) la transacción de intercambio no tenga
carácter comercial, o (b) ni el valor razonable del activo recibido ni el del activo
entregado puedan medirse con fiabilidad. En tales casos, el costo del activo se
medirá por el valor en libros del activo entregado.
Medición posterior al reconocimiento inicial
17.15 Una entidad medirá todos los elementos de propiedades, planta y equipo tras su
reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera
pérdidas por deterioro del valor acumuladas. Una entidad reconocerá los
costos del mantenimiento diario de un elemento de propiedad, planta y equipo en
los resultados del periodo en el que incurra en dichos costos.
Depreciación
17.16 Si los principales componentes de un elemento de propiedades, planta y equipo
tienen patrones significativamente diferentes de consumo de beneficios
económicos, una entidad distribuirá el costo inicial del activo entre sus
componentes principales y depreciará cada uno de estos componentes por
separado a lo largo de su vida útil. Otros activos se depreciarán a lo largo de sus
vidas útiles como activos individuales. Con algunas excepciones, tales como
minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no
se deprecian.
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17.17 El cargo por depreciación para cada periodo se reconocerá en el resultado, a
menos que otra sección de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como
parte del costo de un activo. Por ejemplo, la depreciación de una propiedad,
planta y equipo de manufactura se incluirá en los costos de los inventarios (véase
la Sección 13 Inventarios).
Importe depreciable y periodo de depreciación
17.18 Una entidad distribuirá el importe depreciable de un activo de forma
sistemática a lo largo de su vida útil.
17.19 Factores tales como un cambio en el uso del activo, un desgaste significativo
inesperado, avances tecnológicos y cambios en los precios de mercado podrían
indicar que ha cambiado el valor residual o la vida útil de un activo desde la
fecha sobre la que se informa anual más reciente. Si estos indicadores están
presentes, una entidad revisará sus estimaciones anteriores y, si las expectativas
actuales son diferentes, modificará el valor residual, el método de depreciación o
la vida útil. La entidad contabilizará el cambio en el valor residual, el método de
depreciación o la vida útil como un cambio de estimación contable, de acuerdo
con los párrafos 10.15 a 10.18.
17.20 La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto
es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para
operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciación de un activo cesa
cuando se da de baja en cuentas. La depreciación no cesará cuando el activo esté
sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre
depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en
función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar
ninguna actividad de producción.
17.21 Para determinar la vida útil de un activo, una entidad deberá considerar todos los
factores siguientes:
(a) La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la
capacidad o al producto físico que se espere del mismo.
(b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales
como el número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el
programa de reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y
conservación mientras el activo no está siendo utilizado.
(c) La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras
en la producción, o de los cambios en la demanda del mercado de los
productos o servicios que se obtienen con el activo.
(d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales
como las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento
relacionados.
Método de depreciación
17.22 Una entidad seleccionará un método de depreciación que refleje el patrón con
arreglo al cual espera consumir los beneficios económicos futuros del activo. Los
métodos posibles de depreciación incluyen el método lineal, el método de
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depreciación decreciente y los métodos basados en el uso, como por ejemplo el
método de las unidades de producción.
17.23 Si existe alguna indicación de que se ha producido un cambio significativo,
desde la última fecha sobre la que se informa, en el patrón con arreglo al cual
una entidad espera consumir los beneficios económicos futuros de un activo
anual, dicha entidad revisará su método de depreciación presente y, si las
expectativas actuales son diferentes, cambiará dicho método de depreciación
para reflejar el nuevo patrón. La entidad contabilizará este cambio como un
cambio de estimación contable, de acuerdo con los párrafos 10.15 a 10.18.
Deterioro del valor
Medición y reconocimiento del deterioro del valor
17.24 En cada fecha sobre la que se informa, una entidad aplicará la Sección 27
Deterioro del Valor de los Activos para determinar si un elemento o grupo de
elementos de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor y, en tal
caso, cómo reconocer y medir la pérdida por deterioro de valor. Esa sección
explica cuándo y cómo una entidad revisará el importe en libros de sus activos,
cómo determinará el importe recuperable de un activo, y cuándo reconocerá o
revertirá una pérdida por deterioro en valor.
Compensación por deterioro del valor
17.25 Una entidad incluirá en resultados las compensaciones procedentes de terceros,
por elementos de propiedades, planta y equipo que hubieran experimentado un
deterioro del valor, se hubieran perdido o abandonado, solo cuando tales
compensaciones sean exigibles.
Propiedades, planta y equipo mantenidos para la venta
17.26 El párrafo 27.9(f) establece que un plan para la disposición de un activo antes de
la fecha esperada anteriormente es un indicador de deterioro del valor que
desencadena el cálculo del importe recuperable del activo a afectos de
determinar si ha visto deteriorado su valor.
Baja en cuentas
17.27 Una entidad dará de baja en cuentas un elemento de propiedades, planta y
equipo:
(a) cuando disponga de él; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o
disposición.
17.28 Una entidad reconocerá la ganancia o pérdida por la baja en cuentas de un
elemento de propiedades, planta y equipo en el resultado del periodo en que el
elemento sea dado de baja en cuentas (a menos que la Sección 20
Arrendamientos requiera otra cosa en caso de venta con arrendamiento
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posterior). La entidad no clasificará estas ganancias como ingresos de
actividades ordinarias.
17.29 Para determinar la fecha de la disposición de un elemento, una entidad aplicará
los criterios de la Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, para el
reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias por ventas de bienes. La
Sección 20 se aplicará a la disposición por venta con arrendamiento posterior.
17.30 Una entidad determinará la ganancia o pérdida procedente de la baja en cuentas
de un elemento de propiedades, planta y equipo, como la diferencia entre el
producto neto de la disposición, si lo hubiera, y el importe en libros del
elemento.
Información a revelar
17.31 Una entidad revelará para cada categoría de elementos de propiedad, planta y
equipo que se considere apropiada de acuerdo con el párrafo 4.11(a), la siguiente
información:
(a) Las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros
bruto.
(b) Los métodos de depreciación utilizados.
(c) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.
(d) El importe bruto en libros y la depreciación acumulada (agregada con
pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y final del
periodo sobre el que se informa.
(e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del
periodo sobre el que se informa, que muestre por separado:
(i) Las adiciones realizadas.
(ii) Las disposiciones.
(iii) Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.
(iv) Las transferencias a propiedades de inversión, si una medición fiable
del valor razonable pasa a estar disponible (véase el párrafo 16.8).
(v) Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el
resultado de acuerdo con la Sección 27.
(vi) La depreciación.
(vii) Otros cambios.
No es necesario presentar esta conciliación para periodos anteriores.
17.32 La entidad revelará también:
(a) La existencia e importes en libros de las propiedades, planta y equipo a
cuya titularidad la entidad tiene alguna restricción o que está pignorada
como garantía de deudas.
(b) El importe de los compromisos contractuales para la adquisición de
propiedades, planta y equipo.
