El Estado de Cambios en el Patrimonio es uno de los estados financieros básicos exigidos por la normativa contable internacional. Su propósito fundamental es mostrar de forma detallada las variaciones (aumentos y disminuciones) que han sufrido las cuentas del patrimonio neto de una entidad comercial durante un período determinado.
A continuación, se presenta la guía completa y actualizada a junio de 2026 bajo los estándares internacionales vigentes.
1. Conceptos y Alcance
Concepto: Es un estado financiero dinámico que explica las causas que originaron los movimientos en cada una de las cuentas que integran el patrimonio de los accionistas o dueños (capital, reservas, utilidades, etc.) entre la fecha de inicio y la fecha de cierre de un ejercicio.
Alcance: Aplica a todas las entidades comerciales que preparan estados financieros de propósito general. Permite a los inversores y acreedores comprender cómo se ha distribuido el resultado del ejercicio, qué parte se ha capitalizado, cuánto se ha pagado en dividendos y qué efectos han tenido los cambios de políticas contables o errores de años anteriores de forma directa en el patrimonio.
2. Normas Internacionales de Contabilidad que lo Avalan
El marco normativo que regula e internacionaliza la presentación de este estado financiero está compuesto principalmente por:
NIC 1 (Norma Internacional de Contabilidad 1) - Presentación de Estados Financieros: Establece los requerimientos mínimos para su presentación, exigiendo que se muestre de forma separada el resultado integral total, los efectos de la aplicación retrospectiva de políticas y las transacciones con los propietarios en su condición de tales.
NIIF 15 (Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes) y NIIF 9 (Instrumentos Financieros): Sus transiciones y ciertos impactos de valoración (como las coberturas de flujos de efectivo) impactan directamente el patrimonio (ORI).
NIIF para las PYMES (Sección 6): Permite presentar un "Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas" simplificado en lugar del Estado de Cambios en el Patrimonio, siempre y cuando los únicos cambios en el patrimonio surjan de ganancias o pérdidas, pago de dividendos, corrección de errores o cambios de políticas.
3. Principales Rubros y Cuentas Contables
El patrimonio neto se compone de los siguientes rubros clave:
Capital Social: Aportaciones realizadas por los socios o accionistas (acciones comunes, preferentes, capital suscrito y pagado).
Prima en Colocación de Acciones (o Prima de Emisión): El sobreprecio pagado por los accionistas por encima del valor nominal de las acciones.
Reservas: Apropiaciones de utilidades creadas por ley (Reserva Legal), por estatutos (Reserva Estatutaria) o por decisión de la asamblea (Reservas Voluntarias).
Otro Resultado Integral (ORI) / Ganancias y Pérdidas Acumuladas en el ORI: Incluye partidas como superávit por revaluación de activos (NIC 16), ganancias/pérdidas actuariales (NIC 19) y diferencias de conversión de moneda extranjera (NIC 21).
Utilidades Retenidas / Ganancias Acumuladas: Resultados de ejercicios anteriores que no han sido distribuidos ni capitalizados.
Resultado del Ejercicio: La utilidad neta o pérdida neta generada en el período actual.
Acciones en Tesorería: Acciones propias readquiridas por la empresa (restan al patrimonio).
4. Formato / Modelo Actualizado (Junio 2026)
Nota: Con las últimas revisiones de la NIC 1, se enfatiza la clara separación entre las transacciones con los propietarios y el "Resultado Integral Total".
EMPRESA COMERCIAL EJEMPLO, S.A.
Estado de Cambios en el Patrimonio
Por el período terminado el 30 de junio de 2026 y 2025
(Expresado en Unidades Monetarias - UM)
| Concepto / Líneas de Movimiento | Capital Social | Prima en Acciones | Reservas (Legal/Otras) | Superávit por Revaluación (ORI) | Utilidades Acumuladas | Patrimonio Total |
| Saldo al 31 de diciembre de 2024 | 100,000 | 15,000 | 10,000 | 5,000 | 45,000 | 175,000 |
| Corrección de errores de ejercicios anteriores | — | — | — | — | (2,000) | (2,000) |
| Saldo reexpresado al 01 de enero de 2025 | 100,000 | 15,000 | 10,000 | 5,000 | 43,000 | 173,000 |
| Ganancia neta del año 2025 | — | — | — | — | 25,000 | 25,000 |
| Otro Resultado Integral (ORI) 2025 | — | — | — | 1,500 | — | 1,500 |
| Pago de dividendos declarados | — | — | — | — | (10,000) | (10,000) |
| Transferencia a Reserva Legal | — | — | 2,500 | — | (2,500) | — |
| Saldo al 31 de diciembre de 2025 | 100,000 | 15,000 | 12,500 | 6,500 | 55,500 | 189,500 |
| Incremento de Capital (Emisión de acciones) | 20,000 | 4,000 | — | — | — | 24,000 |
| Ganancia neta al período (Ene - Jun 2026) | — | — | — | — | 14,000 | 14,000 |
| Otro Resultado Integral (Ene - Jun 2026) | — | — | — | 800 | — | 800 |
| Saldo al 30 de junio de 2026 | 120,000 | 19,000 | 12,500 | 7,300 | 69,500 | 228,300 |
5. Principales Políticas Contables
Las políticas contables adjuntas a los estados financieros deben describir los criterios de reconocimiento y medición de las cuentas patrimoniales:
Bases de Reconocimiento del Capital: Detallar cuándo se considera emitido y pagado el capital, y el tratamiento de los costos de emisión de acciones (los cuales netean la prima en colocación según la NIC 32).
Criterio de Reconocimiento de Dividendos: La política debe especificar que los dividendos se reconocen como un pasivo y una disminución del patrimonio únicamente en el período en que son formalmente decretados y aprobados por la Junta de Accionistas (NIC 10).
Tratamiento del Excedente de Revaluación: Especificar si el superávit por revaluación de Propiedades, Planta y Equipo se transfiere directamente a las utilidades retenidas a medida que el activo se deprecia o cuando se enajena/da de baja (NIC 16).
Cambios en Políticas Contables y Corrección de Errores: Declarar que cualquier cambio voluntario en políticas contables o corrección de errores materiales de años anteriores se ajustará de manera retrospectiva contra el saldo inicial de las utilidades retenidas del período más antiguo presentado (NIC 8).
6. Principales Notas Aclaratorias
El Estado de Cambios en el Patrimonio no se lee de forma aislada; requiere notas explicativas para su total comprensión:
Nota 1: Composición del Capital Social: Detallar el número de acciones autorizadas, emitidas y totalmente pagadas, su valor nominal y los derechos de voto o restricciones asociados a cada clase de acción.
Nota 2: Restricciones sobre Utilidades Retenidas: Explicar el marco legal de las reservas. Por ejemplo, documentar que la reserva legal no es distribuible como dividendo comercial hasta que supere cierto porcentaje del capital social.
Nota 3: Detalle del Otro Resultado Integral (ORI): Desglosar la naturaleza de los saldos acumulados en el ORI (por ejemplo, el desglose de la valuación de activos financieros a valor razonable o revaluaciones inmobiliarias) y su respectivo efecto impositivo (impuestos diferidos).
Nota 4: Dividendos por Acción: Informar el monto total de dividendos distribuidos durante el período y el valor correspondiente asignado por cada acción en circulación.
