A junio de 2026, la contabilidad global y local para entidades privadas se encuentra en un punto de inflexión histórico. La presentación del rendimiento financiero ha dejado de ser un simple desglose de ingresos y gastos para convertirse en una herramienta estratégica de alta transparencia.
Para las entidades privadas, coexisten dos marcos de referencia fundamentales emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB): la NIIF para las PYMES (con sus secciones clave actualizadas) y la NIIF 18 "Presentación y Revelación en los Estados Financieros" (emitida para sustituir a la NIC 1, con vigencia obligatoria global a partir de 2027, pero cuya adopción anticipada y análisis de brecha marcan la pauta editorial y profesional en este año 2026).
1. Fundamentos Conceptuales y Marco Normativo
El Estado de Resultados y Otro Resultado Integral (ORI) es el informe financiero que mide el rendimiento de una entidad durante un período determinado. Su objetivo es proporcionar información útil para la toma de decisiones económicas, permitiendo evaluar la capacidad de la empresa para generar flujos de efectivo, su rentabilidad y la gestión de la administración.
NIIF para las PYMES (Sección 5)
Bajo este estándar, adoptado de forma generalizada por la gran mayoría de las empresas privadas de tamaño mediano, la presentación del rendimiento se rige por la Sección 5 (Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados). Permite dos enfoques:
Enfoque de un único estado: Un solo Estado de Resultado Integral que presenta todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el período, incluyendo el Otro Resultado Integral (ORI).
Enfoque de dos estados: Un Estado de Resultados tradicional y un Estado del Resultado Integral separado (que comienza con el resultado del período y añade las partidas del ORI).
NIIF 18: La Revolución de la Presentación Financiera
Para aquellas entidades privadas que aplican el juego completo de las NIIF Plenas (por requerimiento regulatorio, holding internacional o adopción voluntaria), la NIIF 18 redefine por completo la estructura del estado de rendimiento.
La NIIF 18 introduce tres categorías operativas obligatorias definidas (Operación, Inversión y Financiamiento) y exige la presentación de subtotales específicos (como el Resultado Operativo), eliminando la libre interpretación de dónde colocar ciertas partidas y regulando estrictamente las Medidas del Rendimiento de la Gestión (MPM, por sus siglas en inglés o "Non-GAAP measures").
2. Radiografía de las Cuentas Contables: Ingresos, Costos y Gastos
Para estructurar correctamente el estado de rendimiento, es vital desglosar conceptualmente las cuentas que lo componen de acuerdo con la taxonomía contable vigente:
A. Cuentas de Ingresos
Los ingresos representan los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos.
Ingresos por Actividades Ordinarias (Venta de Bienes / Prestación de Servicios): Facturación principal de la entidad por su objeto social neto de devoluciones, rebajas y descuentos comerciales.
Ingresos por Intereses: Rendimientos devengados por inversiones financieras o financiación otorgada a clientes (bajo NIIF 18, estos se clasifican en la categoría de inversión o financiamiento, salvo que la actividad principal sea financiera).
Ingresos por Regalías y Dividendos: Rentas derivadas del uso por terceros de activos de la entidad (patentes, marcas) o distribuciones de utilidades de inversiones en asociadas/negocios conjuntos.
Otros Ingresos / Ganancias: Partidas que, cumpliendo la definición de ingresos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias (ej. ganancia en la venta de propiedad, planta y equipo, o reversiones de pérdidas por deterioro).
B. Cuentas de Costos
Los costos representan los sacrificios económicos directamente vinculados a la producción de bienes o la prestación de servicios que generan los ingresos ordinarios.
Costo de Ventas (Mercancías / Productos Terminados): Incluye el inventario inicial más las compras netas, menos el inventario final. En empresas manufactureras, integra la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
Costo de Prestación de Servicios: Mano de obra directa de los técnicos o profesionales, beneficios sociales asociados y costos de los suministros utilizados directamente en la entrega del servicio.
C. Cuentas de Gastos
Los gastos son las disminuciones en los beneficios económicos en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por el surgimiento de pasivos.
Gastos de Administración: Desembolsos necesarios para la gestión y dirección de la entidad (sueldos del personal administrativo, alquiler de oficinas corporativas, depreciación de equipos de oficina, servicios públicos, honorarios legales y contables).
Gastos de Distribución y Ventas: Costos incurridos para comercializar y entregar los bienes o servicios (comisiones de vendedores, publicidad y propaganda, fletes sobre ventas, almacenamiento).
Gastos Financieros: Costos por intereses de préstamos, amortización de primas o descuentos relacionados con deudas y diferencias de cambio netas originadas por pasivos financieros.
Gastos por Impuesto a las Ganancias: El cargo por impuesto corriente y el efecto del impuesto diferido del período.
Nota Clave NIIF 18: Bajo la nueva norma, se prohíbe de forma estricta el uso de partidas "extraordinarias" o "no operacionales" sin una justificación de categoría. La estructura obliga a la consistencia para evitar el camuflaje de gastos operativos comunes dentro de renglones financieros.
3. Modelo Estructurado: NIIF para las PYMES (Sección 5)
Actualizado a Junio 2026 – Enfoque de Estado Único por Función del Gasto
| EMPRESA PRIVADA PYME, S.R.L. |
| Estado de Resultado Integral |
| Por el año terminado al 31 de diciembre de 2025 y 2024 |
| (Expresado en Moneda Nacional) |
| Concepto | Nota | 2025 | 2024 |
| Ingresos de actividades ordinarias | 4 | 10,500,000 | 9,200,000 |
| Costo de ventas | 5 | (6,100,000) | (5,400,000) |
| Ganancia Bruta | 4,400,000 | 3,800,000 | |
| Otros ingresos | 6 | 150,000 | 90,000 |
| Gastos de distribución y ventas | 7 | (1,200,000) | (1,050,000) |
| Gastos de administración | 8 | (1,650,000) | (1,480,000) |
| Gastos financieros | 9 | (210,000) | (180,000) |
| Ganancia antes de Impuestos | 1,490,000 | 1,180,000 | |
| Gasto por impuesto a las ganancias | 10 | (402,300) | (318,600) |
| GANANCIA DEL PERÍODO | 1,087,700 | 861,400 | |
| Otro Resultado Integral (ORI): | |||
| Partidas que no se reclasificarán al resultado: | |||
| - Ganancias por revaluación de propiedades | 12 | 250,000 | — |
| - Pérdidas actuariales en planes de beneficios | 18 | (40,000) | (15,000) |
| Impuesto a las ganancias relacionado con el ORI | 10 | (56,700) | 4,050 |
| Otro Resultado Integral del Período, Neto de Impuestos | 153,300 | (10,950) | |
| RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL PERÍODO | 1,241,000 | 850,450 |
4. Modelo Estructurado: Bajo NIIF 18 (Plenas)
Actualizado a Junio 2026 – Enfoque por Naturaleza del Gasto (Estructura de Categorías Mandatorias)
| EMPRESA PRIVADA MODELO, S.A. |
| Estado del Rendimiento Financiero (Estado de Resultados) |
| Por el año terminado al 31 de diciembre de 2025 |
| (Expresado en Moneda Nacional) |
| Categoría / Cuenta | Nota | 2025 |
| CATEGORÍA DE OPERACIÓN | ||
| Ingresos de actividades ordinarias | 4 | 15,000,000 |
| Variación en inventarios de productos terminados | 5 | 450,000 |
| Trabajos realizados por la empresa y capitalizados | 120,000 | |
| Consumo de materias primas y consumibles | 5 | (5,800,000) |
| Gastos de beneficios a los empleados | 7 | (3,200,000) |
| Gastos de depreciación y amortización | 11 | (850,000) |
| Otros gastos operativos | 8 | (1,100,000) |
| SUBTOTAL: RESULTADO OPERATIVO (Obligatorio NIIF 18) | 4,620,000 | |
| CATEGORÍA DE INVERSIÓN | ||
| Participación en el resultado de asociadas y negocios conjuntos | 13 | 340,000 |
| Ingresos por rentas de propiedades de inversión | 14 | 180,000 |
| SUBTOTAL: RESULTADO OPERATIVO E INGRESOS DE INVERSIONES | 5,140,000 | |
| CATEGORÍA DE FINANCIAMIENTO | ||
| Ingresos financieros (intereses de pasivos financieros netos) | 45,000 | |
| Gastos financieros por pasivos que surgen de actividades de financiamiento | 9 | (390,000) |
| GANANCIA ANTES DE IMPUESTOS A LAS GANANCIAS | 4,795,000 | |
| Gasto por impuesto a las ganancias | 10 | (1,294,650) |
| GANANCIA DEL PERÍODO (Resultado Neto) | 3,500,350 |
5. Principales Políticas Contables Aplicables
Las políticas contables determinan los principios, bases, reglas y procedimientos específicos adoptados por la entidad privada para la preparación del estado de rendimiento:
Reconocimiento de Ingresos: Los ingresos de actividades ordinarias se reconocen cuando se transfiere el control de los bienes o servicios al cliente (enfoque de la NIIF 15 / Sección 23 de NIIF PYMES), medidos por el valor de la contraprestación esperada.
Base de Acumulación o Devengo: Los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga dinero.
Clasificación de Gastos: La entidad debe definir explícitamente en sus políticas si presentará el desglose de sus gastos basados en su naturaleza (materias primas, empleados, depreciación) o en su función (costo de ventas, administración, ventas), eligiendo el método que proporcione información más fidedigna.
Costos por Préstamos: Bajo NIIF PYMES se cargan directamente a resultados; bajo NIIF Plenas (NIC 23), se capitalizan si corresponden a activos aptos. Esta política afecta directamente el renglón de gastos financieros.
6. Notas Aclaratorias Fundamentales
Las notas explican de forma narrativa o desagregada las cifras presentadas en el cuerpo del estado financiero:
Desglose de Ingresos por Segmentos o Líneas de Negocio
Explicación detallada de la procedencia de los ingresos (ej. canales de distribución, zonas geográficas principales o principales contratos de servicios).
Desglose por Naturaleza de los Gastos
Si la entidad adoptó la presentación por función, está obligada por norma a revelar en notas la naturaleza de sus gastos, detallando de forma mandatoria el gasto total por depreciación, amortización y beneficios a los empleados.
Detalle de los Gastos Financieros
Desglose detallado de las tasas de interés promedio que causaron los gastos del período, así como las pérdidas o ganancias por diferencias de cambio.
Conciliación Fiscal del Impuesto a las Ganancias
Nota explicativa obligatoria que muestra la tasa efectiva de impuesto, conciliando la ganancia contable antes de impuestos con la renta neta imponible según las leyes fiscales locales, identificando las diferencias temporarias (impuesto diferido) y permanentes.
