1. Aspectos Claves de la NIIF 18
A. Estructura Obligatoria en 5 Categorías
La NIIF 18 exige clasificar todos los ingresos y gastos del período en cinco categorías bien definidas:
Operación (Categoría Residual/Principal):
Incluye todos los ingresos y gastos derivados de la actividad principal del negocio y cualquier otra partida que no corresponda a las demás categorías. Inversión:
Captura rendimientos e ingresos/gastos de activos de inversión independientes (por ejemplo, dividendos recibidos, intereses de inversiones financieras y ganancias o pérdidas en propiedades de inversión). Financiación:
Refleja los ingresos y gastos derivados de pasivos que involucran la obtención de financiamiento (intereses de préstamos bancarios, bonos, etc.). Impuestos sobre la Renta:
Contabiliza el gasto por impuesto corriente y diferido (se rige por la NIC 12). Operaciones Discontinuadas:
Muestra los resultados netos de actividades en proceso de abandono o venta (se rige por la NIIF 5).
B. Dos Nuevos Subtotales Obligatorios
Para garantizar la comparabilidad entre empresas, la norma define de manera uniforme dos subtotales estandarizados:
Resultado Operativo (Utilidad Operativa):
Total de la categoría de operación. Resultado antes de Financiación e Impuesto a la Renta:
Suma del Resultado Operativo más el total de la categoría de Inversión.
C. Medidas de Rendimiento Definidas por la Gerencia (MPM)
Las métricas "Non-GAAP" o métricas alternativas que la gerencia suele divulgar en sus reportes a los mercados (por ejemplo, EBITDA ajustado) pasan a estar reguladas dentro de los estados financieros auditados. Deben conciliarse obligatoriamente en una nota explicativa única con el subtotal oficial más cercano de las NIIF.
D. Reglas de Agrupación y Desagregación
Exige un nivel de desglose claro tanto en el cuerpo principal como en las notas. Si la entidad clasifica sus gastos operativos por función (Costo de ventas, Gastos de venta, Gastos administrativos), la NIIF 18 obliga a revelar en las notas una desagregación detallada por naturaleza (sueldos, depreciaciones, amortizaciones, materias primas, etc.).
E. Cronograma de Aplicación
Su fecha de entrada en vigor obligatoria a nivel mundial es para los períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2027, permitiéndose su adopción anticipada.
2. Modelo de Estado de Resultado bajo NIIF 18
(Para una entidad comercial en la República Dominicana)
COMERCIAL CARIBE, S. A.
Estado de Resultados
Por el año terminado al 31 de diciembre de 2025 (con comparativo 2024)
(Valores expresados en Pesos Dominicanos – DOP)
| Partidas / Categorías | Nota | 2025 (DOP) | 2024 (DOP) |
| CATEGORÍA DE OPERACIÓN | |||
| Ingresos por ventas de mercancías | 1 | 85,000,000 | 76,000,000 |
| Costo de ventas | 2 | (48,000,000) | (43,000,000) |
| Ganancia Bruta | 37,000,000 | 33,000,000 | |
| Otros ingresos de operación | 3 | 1,200,000 | 950,000 |
| Gastos de ventas y distribución | 4 | (12,500,000) | (11,000,000) |
| Gastos de administración y generales | 5 | (11,800,000) | (10,500,000) |
| Deterioro de cuentas por cobrar y otros gastos de op. | 6 | (900,000) | (650,000) |
| RESULTADO OPERATIVO (Subtotal NIIF 18) | 13,000,000 | 11,800,000 | |
| CATEGORÍA DE INVERSIÓN | |||
| Ingresos por dividendos de inversiones en acciones | 7 | 450,000 | 300,000 |
| Ingresos por intereses de títulos de renta fija | 8 | 350,000 | 280,000 |
| Ganancia por diferencia de cambio en activos de inversión | 150,000 | 120,000 | |
| RESULTADO ANTES DE FINANCIACIÓN E IMPUESTOS (Subtotal NIIF 18) | 13,950,000 | 12,500,000 | |
| CATEGORÍA DE FINANCIACIÓN | |||
| Gastos por intereses sobre préstamos bancarios y pagarés | 9 | (2,100,000) | (1,850,000) |
| Comisiones bancarias financieras y cargos por estructuración | (250,000) | (200,000) | |
| Pérdida por diferencia de cambio en pasivos financieros | 10 | (400,000) | (350,000) |
| Total Categoría de Financiación | (2,750,000) | (2,400,000) | |
| RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA | 11,200,000 | 10,100,000 | |
| CATEGORÍA DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA | |||
| Gasto por Impuesto sobre la Renta (ISR Corriente 27%) | 11 | (3,024,000) | (2,727,000) |
| Impuesto sobre la Renta Diferido | 11 | (150,000) | (120,000) |
| Total Categoría Impuestos sobre la Renta | (3,174,000) | (2,847,000) | |
| RESULTADO DEL EJERCICIO DE OPERACIONES CONTINUADAS | 8,026,000 | 7,253,000 | |
| CATEGORÍA DE OPERACIONES DISCONTINUADAS | |||
| Resultado de operaciones discontinuadas (neto de impuesto) | 12 | 0 | (350,000) |
| RESULTADO NETO DEL EJERCICIO (GANANCIA NETAS) | 8,026,000 | 6,903,000 |
3. Notas Aclaratorias de Lugar (Fundamento Técnico y Fiscal en RD)
Nota 1 – Ingresos de Operación: Cumplen con la NIIF 15. Se registran al valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir por la venta de bienes en el curso ordinario de las actividades comerciales en RD, neto de descuentos e Impuesto sobre Transferencias de Bienes Transferidos y Servicios (ITBIS).
Nota 2 y 4–5 – Método de Clasificación por Función y Revelación por Naturaleza: La entidad optó por presentar los gastos operativos por función (Costo de Ventas, Gastos de Ventas, Gastos de Administración).
En cumplimiento con la NIIF 18, se revela en las notas la desagregación por naturaleza: Gastos de Beneficios a Empleados (Sueldos, TSS, INFOTEP, Reserva Laboral): DOP 14,200,000.
Depreciación y Amortización (según NIC 16/NIIF 16): DOP 3,100,000.
Arrendamientos, servicios públicos y honorarios: DOP 7,000,000.
Nota 3 – Subtotal Resultado Operativo: Constituye la primera categoría estandarizada de la NIIF 18. No incluye ingresos por dividendos ni gastos financieros de deuda, separando la gestión pura del negocio de las decisiones de financiamiento o inversión patrimonial.
Nota 7 y 8 – Categoría de Inversión: Las partidas clasificadas aquí responden a rendimientos generados por activos que operan con independencia de la actividad comercial básica (títulos valores del Banco Central de la RD, bonos de Hacienda o dividendos de subsidiarias/asociadas).
Nota 9 y 10 – Categoría de Financiación: Agrupa de forma exclusiva los costos de financiamiento pasivo (préstamos con la banca dominicana y diferenciales cambiarios aplicados a deudas en USD o EUR).
Nota 11 – Impuesto sobre la Renta (ISR) en RD: Calculado conforme al Código Tributario de la República Dominicana (Ley 11-92) aplicando la tasa corporativa del 27% sobre la renta neta imponible ajustada por deducciones admitidas y diferencias temporales (NIC 12).
Nota 12 – Reserva Legal (Aspecto Legal Dominicano): De acuerdo con la Ley 479-08 sobre Sociedades Comerciales en RD, se separa un 5% de las ganancias netas anuales hasta alcanzar el 10% del capital social pagado (esta apropiación se presenta dentro del Estado de Cambios en el Patrimonio, no dentro del Estado de Resultados).
