Este instructivo debe formar parte de tu Catálogo de Cuentas y su manual de aplicación.
Instructivo: Rubro Cuentas por Cobrar y Estimación para Incobrables
1. Objetivo del Rubro
Establecer las políticas contables para el reconocimiento, medición, deterioro y presentación de los activos financieros clasificados como cuentas por cobrar, de acuerdo con la Sección 11: Instrumentos Financieros Básicos y Sección 12: Otros Temas de Instrumentos Financieros de la NIIF para PYMES.
2. Cuentas Contables y Descripción
| Código | Nombre de la Cuenta | Naturaleza | Descripción |
| 1200 | Cuentas por Cobrar Comerciales y Otras | Activo | Agrupa los derechos exigibles a favor de la entidad, originados por la venta de bienes o prestación de servicios (Clientes) y otros derechos no comerciales (Empleados, Accionistas, etc.). |
| 1201 | Clientes | Deudora | Derechos exigibles a terceros por la venta de bienes o servicios a crédito. |
| 1205 | Documentos por Cobrar | Deudora | Derechos respaldados por títulos valores como pagarés o letras de cambio. |
| 1210 | Cuentas por Cobrar a Relacionadas | Deudora | Derechos exigibles a entidades o personas que tienen una relación de control o influencia significativa con la PYME. |
| 1290 | Otras Cuentas por Cobrar | Deudora | Derechos no clasificados en las anteriores (e.g., préstamos a empleados, anticipos a proveedores). |
| 1299 | Estimación para Cuentas de Cobro Dudoso | Activo | Cuenta de Valuación (Ajuste). Representa la porción de las cuentas por cobrar que se estima que no será recuperada. Su saldo se presenta restando al total de las Cuentas por Cobrar en el Estado de Situación Financiera. |
| 5200 | Gasto por Deterioro de Cuentas por Cobrar | Gasto | Gasto en que incurre la entidad por el ajuste periódico de la estimación, reconociendo la pérdida esperada de valor de las cuentas por cobrar. |
3. Políticas de Reconocimiento y Medición
A. Reconocimiento Inicial (Medición Inicial)
Las cuentas por cobrar se reconocen inicialmente al precio de la transacción (valor razonable de la contraprestación), más o menos los costes de transacción atribuibles al instrumento financiero (si fuesen relevantes).
En la mayoría de las transacciones comerciales, esto equivale al importe nominal de la factura o documento.
B. Medición Posterior
Las cuentas por cobrar se miden posteriormente al coste amortizado utilizando el método del interés efectivo.
Sin embargo, si las cuentas por cobrar a corto plazo (sin financiación significativa) tienen un efecto inmaterial al medirse al coste amortizado, la NIIF para PYMES permite medirlas al importe no descontado de la factura (el importe nominal menos la estimación por deterioro). Esta es la práctica más común para las cuentas por cobrar comerciales típicas.
4. Política de Deterioro (Estimación para Cuentas de Cobro Dudoso)
La NIIF para PYMES (Sección 11.21-26) requiere que una entidad evalúe al final de cada periodo sobre el que se informa si existe evidencia objetiva de deterioro de una cuenta por cobrar.
A. Reconocimiento del Deterioro
Si existe evidencia objetiva de deterioro, la entidad reconocerá una pérdida por deterioro en el resultado del periodo. El deterioro es el resultado de uno o más eventos que ocurrieron después del reconocimiento inicial.
B. Cálculo y Metodología
La entidad debe aplicar una metodología consistente y documentada para el cálculo de la estimación. Las metodologías aceptadas incluyen:
Análisis Individualizado: Para saldos significativos y/o de dudosa recuperación identificada.
Método del Envejecimiento de Saldos (Aging): La más común para cuentas comerciales. Se aplica un porcentaje de incobrabilidad a las cuentas agrupadas según su antigüedad (días de vencimiento).
| Antigüedad del Saldo | Porcentaje Estimado de Incobrabilidad |
| De 1 a 30 días de vencido | X% |
| De 31 a 60 días de vencido | Y% |
| De 61 a 90 días de vencido | Z% |
| Más de 90 días de vencido / Litigio | 100% (o un alto % según política) |
Nota: Los porcentajes deben basarse en la experiencia histórica de cobro de la PYME, ajustados por factores actuales (condiciones económicas, sector, etc.).
C. Asiento Contable para la Provisión (Estimación)
| Fecha | Cuenta | Débito | Crédito |
| XXXX | 5200 Gasto por Deterioro de Cuentas por Cobrar | $DXX,XXX$ | |
| XXXX | 1299 Estimación para Cuentas de Cobro Dudoso | $DXX,XXX$ | |
| Para registrar la provisión del periodo. |
D. Baja Definitiva (Castigo)
Cuando una cuenta por cobrar se considera definitivamente incobrable (e.g., el deudor se declara en quiebra, la acción legal fracasa), se da de baja contra la cuenta de Estimación para Cuentas de Cobro Dudoso.
| Fecha | Cuenta | Débito | Crédito |
| XXXX | 1299 Estimación para Cuentas de Cobro Dudoso | $DXX,XXX$ | |
| XXXX | 1201 Clientes (o la cuenta por cobrar específica) | $DXX,XXX$ | |
| Para castigar el saldo incobrable. |
Importante: Solo si la estimación es insuficiente, el exceso del castigo se carga directamente a la cuenta de gastos (5200).
5. Presentación y Revelación (NIIF para PYMES)
A. Estado de Situación Financiera
Las Cuentas por Cobrar deben presentarse como un activo corriente (si se espera cobrar en el ciclo normal de operación o dentro de 12 meses).
Se presenta el Valor Neto Realizable (VNR).
$$\text{VNR} = \text{Cuentas por Cobrar Totales} - \text{Estimación para Cuentas de Cobro Dudoso}$$
B. Notas a los Estados Financieros
Se debe revelar (Sección 11.41):
Políticas Contables: La base de medición utilizada y la metodología aplicada para determinar la estimación para cuentas incobrables.
Conciliación: Una conciliación de los movimientos en la cuenta de Estimación para Cuentas de Cobro Dudoso durante el periodo (saldo inicial, adiciones, castigos, saldo final).
Análisis de Vencimiento: El importe de las cuentas por cobrar que están vencidas al final del periodo y una segregación por antigüedad (e.g., 1-30 días, 31-60 días, etc.).
Cuentas por Cobrar (Accounts Receivable)
Las Cuentas por Cobrar representan el dinero que los clientes le deben a la empresa por bienes o servicios que se han vendido a crédito.
| Característica | Descripción |
| Saldo que representa | El valor total de los derechos de la empresa a recibir efectivo en el futuro de sus clientes. |
| Grupo al que pertenece | Activo circulante o corriente. |
| Cuándo se debita (Aumenta) | Al registrar una venta a crédito de bienes o servicios. (Cuando nace el derecho a cobrar). |
| Cuándo se acredita (Disminuye) | Al registrar el pago o cobro por parte del cliente. (Cuando se extingue el derecho a cobrar). |
| Tipo de Cuenta | Cuenta de saldo deudor (su saldo normal es deudor). |
Provisión para Cuentas Incobrables (Allowance for Doubtful Accounts)
La Provisión para Cuentas Incobrables (también conocida como Estimación para Cuentas de Cobro Dudoso o Allowance for Uncollectible Accounts) es una cuenta de valuación que se utiliza para estimar la porción de las Cuentas por Cobrar que la empresa espera no poder recuperar (que se convertirán en cuentas incobrables).
| Característica | Descripción |
| Saldo que representa | La estimación de la porción de Cuentas por Cobrar que no se considera recuperable. |
| Grupo al que pertenece | Cuenta de valuación de activo (o cuenta complementaria de activo). Se presenta en el Balance General restando a las Cuentas por Cobrar para obtener su valor neto realizable. |
| Cuándo se debita (Disminuye) | Al dar de baja una cuenta específica que se considera definitivamente incobrable. |
| Cuándo se acredita (Aumenta) | Al registrar el ajuste de estimación para cuentas incobrables al final del período contable. (Cuando se reconoce el gasto por incobrabilidad). |
| Tipo de Cuenta | Cuenta de saldo acreedor (su saldo normal es acreedor). |
La diferencia entre las Cuentas por Cobrar y la Provisión para Cuentas Incobrables da como resultado el Valor Neto Realizable del Activo.
Ejemplo de Presentación
En el Balance General, se vería así:
| Rubro | Monto |
| Cuentas por Cobrar | $100,000 |
| Menos: Provisión para Cuentas Incobrables | $(5,000)$ |
| Cuentas por Cobrar Netas (Valor Neto Realizable) | $95,000 |
Inventarios: Saldo, Grupo y Movimientos
El concepto de Inventarios es fundamental en la contabilidad de una empresa que se dedica a la compra y venta de mercancías o a la producción de bienes.
Saldo que Representa
El saldo de la cuenta de Inventarios representa el valor de los bienes que una empresa posee para su venta en el curso ordinario del negocio o que se utilizarán en la producción de bienes y servicios.
En una empresa comercial, representa el costo de la mercancía disponible para la venta.
En una empresa manufacturera, incluye el valor de la materia prima, la producción en proceso y el producto terminado.
Grupo al que Pertenece
La cuenta de Inventarios pertenece al grupo de Activos.
Específicamente, se clasifica como un Activo Corriente (o Circulante), ya que se espera que estos bienes se conviertan en efectivo (por medio de la venta) en un período de un año o en el ciclo normal de operaciones de la empresa, lo que sea más largo.
¿Cuándo se Debita?
La cuenta de Inventarios es una cuenta de Activo, y las cuentas de Activo aumentan por el Débito.
Se Debita (se registra en el lado izquierdo) cuando:
Aumenta el inventario de la empresa, lo que ocurre principalmente al realizar una compra de mercancía o al terminar un producto que estaba en proceso de fabricación.
En el sistema de inventario periódico, se debita con el Inventario Inicial al comienzo de un período contable.
¿Cuándo se Acredita?
Las cuentas de Activo disminuyen por el Crédito.
Se Acredita (se registra en el lado derecho) cuando:
Disminuye el inventario de la empresa, lo que ocurre al vender la mercancía o al utilizar la materia prima en la producción (registrando el costo de la mercancía vendida).
Se presentan devoluciones en compras (si la empresa devuelve mercancía a su proveedor).
Al realizar un ajuste por faltantes o pérdidas en el inventario.
En el sistema de inventario periódico, se acredita para cancelar el Inventario Inicial al cierre del período.
