El rubro de Cuentas por Pagar se clasifica dentro del grupo de Pasivos a Corto Plazo (o Pasivos Corrientes) en el Catálogo de Cuentas.
Saldo que Representa
El saldo del rubro de Cuentas por Pagar representa las obligaciones o deudas que una empresa ha contraído con sus proveedores o acreedores por la adquisición de bienes o servicios a crédito, los cuales no han sido documentados formalmente con un título de crédito (como una letra de cambio o un pagaré).
En términos generales, este saldo indica el monto total pendiente de liquidar a terceros por concepto de:
Compra de mercancías o inventario a crédito.
Adquisición de servicios (como servicios públicos, alquileres, publicidad, etc.) a crédito.
Este saldo es crucial porque muestra una parte de los compromisos financieros de la empresa que deben ser liquidados en el corto plazo (generalmente en un periodo no mayor a un año o el ciclo normal de operaciones de la empresa).
Grupo al que Pertenece
El rubro de Cuentas por Pagar pertenece al gran grupo del Pasivo y, más específicamente, se ubica en el subgrupo de:
Pasivo a Corto Plazo (o Pasivo Corriente)
Definición: Incluye todas las obligaciones cuyo vencimiento o liquidación se espera que ocurra en el transcurso del ciclo normal de operaciones de la empresa o, a más tardar, en un año contado a partir de la fecha del Balance General.
Ubicación en el Catálogo: Dentro del Pasivo, suele ser el primer subgrupo presentado, ya que representa las obligaciones más urgentes y de mayor exigibilidad.
Instructivo para el Rubro de Sobregiro Bancario (NIIF para PYMES)
El tratamiento contable del sobregiro bancario bajo la NIIF para las PYMES (Sección 7 y Sección 11/12) requiere una evaluación crucial: si este forma o no parte integral de la gestión de efectivo de la entidad.
1. Definición y Clasificación
Sobregiro Bancario: Un saldo deudor en una cuenta bancaria (es decir, un saldo negativo) que surge cuando una entidad gira cheques o realiza pagos por un importe superior al saldo acreedor disponible.
Clasificación Principal (Regla General): El sobregiro bancario se considera generalmente una obligación financiera o un préstamo y, por lo tanto, se presenta como un Pasivo Corriente en el Estado de Situación Financiera (balance general).
2. Excepción: Componente de Efectivo y Equivalentes al Efectivo
La Sección 7 (Estado de Flujos de Efectivo) establece la excepción para la clasificación.
Criterios de Reclasificación: Un sobregiro bancario se considera un componente del Efectivo y Equivalentes al Efectivo (y, por lo tanto, se presenta compensado con el efectivo en bancos) solo si cumple ambos criterios:
Es reembolsable a la vista (a petición de la otra parte, el banco).
Forma una parte integral de la gestión de efectivo de la entidad. Esto significa que la entidad utiliza rutinariamente el sobregiro como sustituto de los préstamos a corto plazo para gestionar su flujo de caja.
Presentación si califica:
En el Estado de Situación Financiera, el sobregiro bancario se compensa con otros saldos bancarios positivos (si los hay en la misma cuenta o con el mismo banco) y el resultado neto se presenta como Efectivo y Equivalentes al Efectivo (si es positivo) o como una cuenta de pasivo separada si no hay saldo suficiente para compensar en otras cuentas que califiquen como efectivo y equivalentes.
En el Estado de Flujos de Efectivo, los flujos relacionados con este sobregiro se tratan como actividades de operación, no de financiación.
3. Reconocimiento y Medición
Reconocimiento Inicial: Un pasivo por sobregiro bancario se reconoce cuando la entidad se convierte en parte de las disposiciones contractuales del instrumento. Se mide inicialmente al costo (normalmente el importe recibido o adeudado).
Medición Posterior: Se mide posteriormente al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva, como la mayoría de los pasivos financieros.
Intereses y Comisiones: Los intereses y comisiones asociados al sobregiro bancario se reconocen como gasto financiero en el Estado del Resultado Integral.
4. Resumen del Catálogo de Cuentas
| Rubro | Ubicación Estándar | Presentación | Criterio NIIF PYMES (Sección 7) |
| Sobregiro Bancario | PASIVO CORRIENTE | Obligaciones Financieras a Corto Plazo | Si NO forma parte integral de la gestión de efectivo. |
| Sobregiro Bancario | ACTIVO CORRIENTE (Compensado) | Efectivo y Equivalentes al Efectivo (Monto Neto) | Si SI forma parte integral de la gestión de efectivo y es reembolsable a la vista. |
| Gastos por Intereses/Comisiones | GASTOS (Resultado Integral) | Gastos Financieros | Se reconoce el costo del uso del sobregiro. |
