1. Marco Conceptual y Fundamentos de las NIIF Plenas (IFRS Full)
1.1 Concepto
Las NIIF Plenas (Full IFRS Accounting Standards) son el conjunto de normas e interpretaciones de carácter técnico, de alta calidad y de observancia global, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés). Su propósito es proporcionar un marco contable único, transparente, comparable y de elevada rigurosidad técnica para la preparación y presentación de estados financieros de propósito general.
Están fundamentadas en el Marco Conceptual para la Información Financiera (revisado por el IASB), el cual establece los objetivos de la información financiera, las características cualitativas (relevancia, representación fiel, comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad), los conceptos de elementos (activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos) y los criterios de reconocimiento y desreconocimiento.
1.2 Alcance
Las NIIF Plenas están diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros con propósito de información general y en otra información financiera de todas las entidades con responsabilidad pública (public accountability).
Se entiende que una entidad tiene responsabilidad pública cuando:
Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se cotizan (o están en proceso de cotizarse) en un mercado público (bolsa de valores local o internacional, o mercado fuera de bolsa).
Mantiene activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros como un negocio principal (bancos, asociaciones de ahorros y préstamos, compañías de seguros, intermediarios de valores, fondos de inversión y pensiones).
2. Marco Normativo de las NIIF Plenas
Las NIIF Plenas vigentes abarcan tanto las Normas Internacionales de Contabilidad (IAS/NIC) emitidas originalmente por el IASC como las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS/NIIF) emitidas por el IASB, junto a sus interpretaciones (SIC e IFRIC).
2.1 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF / IFRS)
NIIF 1 — Adopción por Primera Vez de las NIIF: Establece los procedimientos para la transición al marco NIIF, exigiendo la aplicación retrospectiva de las normas vigentes a la fecha de reporte, con exenciones opcionales y excepciones obligatorias para evitar el uso del sesgo retrospectivo.
NIIF 2 — Pagos Basados en Acciones: Regula la contabilización de transacciones donde la entidad recibe bienes o servicios a cambio de sus propios instrumentos de patrimonio o activos basados en el valor de las acciones.
NIIF 3 — Combinaciones de Negocios: Exige el método de adquisición para las combinaciones de negocios. Define la plusvalía (goodwill), la valoración a valor razonable de los activos y pasivos asumidos, y prohíbe la amortización de la plusvalía (sometida a prueba de deterioro anual bajo NIC 36).
NIIF 5 — Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Actividades Discontinuadas: Define los criterios para clasificar un activo/grupo disponible para la venta (medido al menor entre su valor en libros y el valor razonable menos costos de venta) y la presentación separada de operaciones discontinuadas.
NIIF 6 — Exploración y Evaluación de Recursos Minerales: Proporciona directrices contables específicas para los desembolsos por exploración y evaluación de recursos minerales antes de demostrar la factibilidad técnica y comercial.
NIIF 7 — Instrumentos Financieros: Información a Revelar: Requiere revelaciones extensas sobre la relevancia de los instrumentos financieros y la naturaleza y alcance de los riesgos derivados de ellos (riesgo de crédito, liquidez y mercado). (Modificada para requerir revelaciones adicionales sobre contratos de electricidad dependientes de la naturaleza e instrumentos con características contingentes).
NIIF 8 — Segmentos de Operación: Requiere que las empresas cotizadas revelen información financiera y descriptiva sobre sus segmentos operativos basándose en el enfoque de la gerencia (management approach).
NIIF 9 — Instrumentos Financieros: Norma integral para la clasificación y medición de activos y pasivos financieros, modelo de pérdida de crédito esperada (ECL) para deterioro, y contabilidad de coberturas. (Enmiendas sobre la clasificación y medición de instrumentos financieros, aclaraciones en el test SPPI y tratamiento de liquidaciones electrónicas).
NIIF 10 — Estados Financieros Consolidados: Establece un modelo único de control para determinar si una entidad inversora debe consolidar a una subsidiaria.
NIIF 11 — Acuerdos Conjuntos: Clasifica los acuerdos conjuntos en Operaciones Conjuntas (reconocimiento directo de activos, pasivos, ingresos y gastos) y Negocios Conjuntos (contabilizados obligatoriamente mediante el método de la participación).
NIIF 12 — Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades: Consolida las exigencias de revelación para subsidiarias, acuerdos conjuntos, asociadas y entidades estructuradas no consolidadas.
NIIF 13 — Medición del Valor Razonable: Define valor razonable (precio de salida en una transacción ordenada entre participantes del mercado) y establece la jerarquía de tres niveles (Nivel 1: precios cotizados; Nivel 2: insumos observables; Nivel 3: insumos no observables).
NIIF 15 — Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes: Establece el modelo de 5 pasos para el reconocimiento del ingreso basándose en la transferencia del control de bienes o servicios.
NIIF 16 — Arrendamientos: Elimina el modelo de arrendamiento operativo para el arrendatario, exigiendo el reconocimiento de un activo por derecho de uso y un pasivo por arrendamiento en el balance para prácticamente todos los contratos.
NIIF 17 — Contratos de Seguro: Reemplazó a la NIIF 4. Establece principios integrales de medición y presentación para contratos de seguro basándose en bloques de construcción (Building Block Approach / GMM), asignando el margen de servicio contractual (CSM).
NIIF 18 — Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros: Emitida para sustituir a la NIC 1 (effective date obligatorio 1 de enero de 2027 con cifras comparativas exigidas para el ejercicio 2026).
Reestructura el Estado de Resultados obligando a tres nuevas categorías definidas: Operativa, Inversión y Financiación, define el resultado operativo e introduce los Management-defined Performance Measures (MPMs) dentro de las notas auditadas. NIIF 19 — Subsidiarias sin Responsabilidad Pública: Información a Revelar: Emitida por el IASB para permitir a subsidiarias elegibles (que no tengan responsabilidad pública propia pero cuyas matrices apliquen NIIF Plenas) aplicar las normas de medición de las NIIF Plenas pero con un régimen de revelaciones sustancialmente reducido.
NIIF 20 — Activos Regulatorios y Pasivos Regulatorios: Norma estructurada para contabilizar los derechos y obligaciones derivados de marcos de tarifa regulada.
2.2 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC / IAS)
NIC 1 — Presentación de Estados Financieros: Define las bases para la presentación de los estados financieros de propósito general (mantenida como transición operativa ante la llegada de la NIIF 18).
NIC 2 — Inventarios: Prescribe el tratamiento contable de inventarios, su valoración al menor entre el costo y el valor neto realizable (VNR), y prohíbe expresamente el método LIFO/UEPS.
NIC 7 — Estado de Flujos de Efectivo: Clasifica los flujos de efectivo en actividades de explotación/operación, inversión y financiación.
NIC 8 — Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores:
Regula la selección de políticas y la contabilización del efecto de cambios en estimaciones (prospectivo) y corrección de errores (retrospectivo). NIC 10 — Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa: Clasifica los hechos posteriores en ajustables y no ajustables según existieran a la fecha de cierre.
NIC 12 — Impuesto a las Ganancias: Contabilización del impuesto corriente y diferido basándose en el método del pasivo fundamentado en el balance (diferencias temporarias).
NIC 16 — Propiedad, Planta y Equipo: Normativa sobre reconocimiento, medición inicial al costo, depreciación por componentes y modelos posteriores (costo o revaluación).
NIC 19 — Beneficios a los Empleados: Contabilización de beneficios a corto y largo plazo, indemnizaciones y planes de pensiones (aportaciones definidas vs. beneficios definidos con cálculo actuarial).
NIC 20 — Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales: Reconocimiento sistemático de las subvenciones en resultados a medida que se devengan los costos asociados.
NIC 21 — Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera: Determina la moneda funcional y de presentación. (Enmendar por "Falta de Intercambiabilidad" / Lack of Exchangeability, prescribiendo cómo determinar la tasa de cambio spot cuando una divisa carece de convertibilidad de mercado).
NIC 23 — Costos por Préstamos: Exige la capitalización obligatoria de los costos por intereses directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto (qualifying asset).
NIC 24 — Información a Revelar sobre Partes Relacionadas: Exige la identificación y revelación de relaciones, transacciones y saldos pendientes con partes relacionadas.
NIC 26 — Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficios por Retiro: Trata la información sobre los planes de pensiones como entidades informantes independientes.
NIC 27 — Estados Financieros Separados: Regula la contabilidad de inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos en los estados separados del inversor (costo, NIIF 9 o método de participación).
NIC 28 — Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos: Prescribe la aplicación del método de la participación patrimonial (equity method).
NIC 29 — Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias: Exige la reexpresión de los estados financieros en la unidad de medida corriente a la fecha de cierre cuando la inflación acumulada en tres años se aproxima o supera el 100%.
NIC 32 — Instrumentos Financieros: Presentación: Establece los criterios para clasificar un instrumento como pasivo financiero o patrimonio desde la perspectiva del emisor, y las reglas para la compensación de activos y pasivos.
NIC 33 — Ganancia por Acción: Regula el cálculo y presentación de la ganancia por acción básica y diluida para entidades cotizadas.
NIC 34 — Información Financiera Intermedia: Define el contenido mínimo de un informe financiero intermedio y los principios de reconocimiento y medición para periodos interinos.
NIC 36 — Deterioro del Valor de los Activos: Establece el procedimiento para garantizar que los activos no estén contabilizados por encima de su importe recuperable (mayor entre el valor razonable menos costos de disposición y el valor en uso).
NIC 37 — Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes: Regula el reconocimiento de provisiones (obligaciones presentes probables con estimación fiable) y la revelación de pasivos/activos contingentes.
NIC 38 — Activos Intangibles: Criterios de reconocimiento para intangibles; prohíbe la capitalización de plusvalía generada internamente y marcas/listas de clientes internas.
NIC 39 — Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición: Mantenida únicamente para aspectos específicos de la contabilidad de coberturas de macro-riesgo de tasa de interés (carve-out).
NIC 40 — Propiedades de Inversión: Contabilización de inmuebles mantenidos para obtener rentas, plusvalías o ambas (medición posterior al costo o valor razonable con cambios en resultados).
NIC 41 — Agricultura: Contabilización de activos biológicos (medidos a valor razonable menos costos de venta) y productos agrícolas en el punto de cosecha.
3. Aplicación de las NIIF Plenas en la República Dominicana
En la República Dominicana, la adopción de las NIIF Plenas está respaldada institucional, legal y reglamentariamente por:
Ley No. 479-08 (Ley de Sociedades Comerciales y Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada): Modificada por la Ley 31-11, dispone en sus artículos que los estados financieros de las sociedades dominicanas deben prepararse de acuerdo con las normas contables dictadas o adoptadas por el Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la República Dominicana (ICPARD).
Marco Institucional (ICPARD): El ICPARD es el organismo facultado por la Ley No. 633 de 1944 para establecer los principios y normas de contabilización en el país. Mediante resoluciones formales adoptó las NIIF emitidas por el IASB como el marco técnico oficial en el país.
Sectores Regulados:
Superintendencia del Mercado de Valores (SIMV): Exige la aplicación estricta de las NIIF Plenas a todas las sociedades emisoras de valores en el mercado público, administradoras de fondos de inversión y puestos de bolsa.
Superintendencia de Bancos (SB) y Superintendencia de Seguros: Aplican manuales de contabilidad y catálogos de cuentas sectoriales. No obstante, mediante procesos continuos de convergencia regulatoria, sus bases contables aplican supletoriamente las NIIF Plenas para la valoración y revelación en los aspectos no contemplados explícitamente por el regulador prudencial.
Dirección General de Impuestos Internos (DGII): Aunque la legislación fiscal (Ley 11-92 - Código Tributario y sus reglamentos) establece reglas impositivas específicas, la base de partida para la declaración jurada del Impuesto sobre la Renta (Formulario IR-2) es el resultado antes de impuestos obtenido conforme a normas contables (NIIF), realizando los correspondientes ajustes fiscales (diferencias permanentes y temporarias).
4. Marco Conceptual y Estructura de la NIIF para las PYMES (SME Standard)
4.1 Concepto
La NIIF para las PYMES (IFRS for SMEs Accounting Standard) es una norma autónoma, estructurada en 35 secciones, diseñada específicamente por el IASB para responder a las necesidades y capacidades financieras de las pequeñas y medianas entidades.
4.2 Alcance y Modificaciones Principales
La Tercera Edición de la NIIF para las PYMES introduce actualizaciones clave alineadas con los desarrollos de las NIIF Plenas:
Revisión de la Sección 2 (Conceptos y Principios Fundamentales): Alineación directa con el Marco Conceptual 2018 del IASB (nuevas definiciones de activo, pasivo, reconocimiento y desreconocimiento).
Actualización en la Sección 11 (Instrumentos Financieros): Introducción del principio de características de flujos de efectivo contractuales para la clasificación.
Actualización en la Sección 23 (Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes): Alineación sustancial con el modelo de 5 pasos de la NIIF 15.
Sección 12 (Medición del Valor Razonable): Alineación de la jerarquía de valor razonable con la NIIF 13.
Sección 19 (Combinaciones de Negocios y Plusvalía): Alineación de la definición de negocio con la NIIF 3.
5. Descripción de las 35 Secciones de la NIIF para las PYMES
Sección 1 — Pequeñas y Medianas Entidades:
Define las PYMES como entidades sin responsabilidad pública que publican estados financieros de propósito general. Sección 2 — Conceptos y Principios Fundamentales: Establece el objetivo de los estados financieros, las características cualitativas y los conceptos de activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos conforme al marco conceptual revisado.
Sección 3 — Presentación de Estados Financieros:
Explica la presentación razonable, el cumplimiento de la NIIF para las PYMES y el juego completo de estados financieros. Sección 4 — Estado de Situación Financiera:
Regula la estructura, clasificación y partidas mínimas a presentar en el balance general (corriente vs. no corriente). Sección 5 — Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados: Establece las opciones para presentar el rendimiento financiero en uno o dos estados.
Sección 6 — Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas: Establece los requerimientos para presentar las variaciones del patrimonio o la opción simplificada de un estado único de resultados y ganancias acumuladas bajo ciertas condiciones.
Sección 7 — Estado de Flujos de Efectivo: Prescribe la información a presentar sobre los cambios en el efectivo y equivalentes mediante actividades de operación (método directo o indirecto), inversión y financiación.
Sección 8 — Notas a los Estados Financieros: Regula la estructura, sistemática y revelación de información sobre políticas contables significativas, juicios y fuentes de incertidumbre.
Sección 9 — Estados Financieros Consolidados y Separados: Exige la consolidación por la entidad controladora, define el control y establece el tratamiento de los estados separados.
Sección 10 — Políticas, Estimaciones y Errores Contables: Criterios para la selección de políticas, jerarquía supletoria de la norma, y tratamiento de cambios en estimaciones y corrección de errores.
Sección 11 — Instrumentos Financieros: Regula el reconocimiento, desreconocimiento, medición (costo amortizado o valor razonable) y deterioro de instrumentos financieros básicos y complejos.
Sección 12 — Medición del Valor Razonable: Sección dedicada a definir el valor razonable, la jerarquía de estimación de tres niveles y sus revelaciones asociadas (alineado con NIIF 13).
Sección 13 — Inventarios: Principios de valoración de inventarios al menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta.
Sección 14 — Inversiones en Asociadas:
Regula la contabilización de asociadas bajo tres modelos a elección de la empresa: modelo del costo, método de la participación o modelo del valor razonable. Sección 15 — Acuerdos Conjuntos: Tratamiento de las operaciones, activos y entidades controladas conjuntamente (método de la participación, costo o valor razonable).
Sección 16 — Propiedades de Inversión: Inmuebles mantenidos para rentas o plusvalías. Si el valor razonable se puede medir de forma fiable sin costo o esfuerzo desproporcionado, se mide a valor razonable con cambios en resultados; de lo contrario, se contabiliza como Propiedad, Planta y Equipo bajo la Sección 17.
Sección 17 — Propiedades, Planta y Equipo:
Reconocimiento, medición inicial y posterior (modelo del costo o modelo de revaluación). Incluye el tratamiento de plantas productoras (bearer plants). Sección 18 — Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía: Reconocimiento de intangibles adquiridos o generados (los costos de investigación y desarrollo se reconocen como gasto salvo excepciones estrictas). Se asume una vida útil finita; si no se puede estimar de forma fiable, se limita reglamentariamente.
Sección 19 — Combinaciones de Negocios y Plusvalía: Método de adquisición para combinaciones. La plusvalía comprada (goodwill) se amortiza a lo largo de su vida útil estimada (o un plazo límite si no se puede determinar) y se evalúa el deterioro.
Sección 20 — Arrendamientos: Mantiene la distinción tradicional entre Arrendamiento Financiero (activo y pasivo en balance) y Arrendamiento Operativo (gasto lineal en resultados).
Sección 21 — Provisiones y Contingencias:
Criterios para el reconocimiento de provisiones y revelación de pasivos/activos contingentes. Sección 22 — Pasivos y Patrimonio: Clasificación de instrumentos financieros entre pasivo y patrimonio, emisión de acciones y contabilización de deuda convertible.
Sección 23 — Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes:
Reestructurada para adoptar el principio de transferencia del control y el modelo de 5 pasos para la contabilización de ingresos. Sección 24 — Subvenciones del Gobierno: Medición y reconocimiento de las ayudas del gobierno en el momento en que se cumplen las condiciones.
Sección 25 — Costos por Préstamos: Exige el reconocimiento inmediato de todos los costos por préstamos/intereses como gasto en el resultado del periodo (prohíbe su capitalización).
Sección 26 — Pagos Basados en Acciones: Reconocimiento a valor razonable de los bienes o servicios recibidos en operaciones con acciones u opciones.
Sección 27 — Deterioro del Valor de los Activos:
Evaluación del importe recuperable para activos distintos de inventarios. Sección 28 — Beneficios a los Empleados:
Beneficios a corto plazo, planes de aportaciones definidas, y planes de beneficios definidos (simplificaciones actuariales permitidas para evitar costo o esfuerzo desproporcionado). Sección 29 — Impuesto a las Ganancias: Reconocimiento del impuesto corriente e impuesto diferido sobre la base de diferencias temporarias.
Sección 30 — Conversión de la Moneda Extranjera: Contabilización de transacciones en moneda extranjera y conversión de estados financieros de operaciones en el extranjero.
Sección 31 — Hiperinflación: Reexpresión de los estados financieros en economías con alta inflación.
Sección 32 — Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa: Clasificación entre hechos posteriores con o sin ajuste.
Sección 33 — Información a Revelar sobre Partes Relacionadas: Requerimientos de información sobre transacciones, saldos y remuneraciones al personal clave de la gerencia.
Sección 34 — Actividades Especializadas: Cobertura de agricultura, actividades extractivas y concesiones de servicios.
Sección 35 — Transición a la NIIF para las PYMES:
Procedimiento para la adopción por primera vez de la norma por parte de una empresa.
6. Aplicación de la NIIF para las PYMES en la República Dominicana
En la República Dominicana, la NIIF para las PYMES representa la norma contable utilizada por la gran mayoría del tejido empresarial nacional (estimado en más del 95% de las empresas registradas).
Resolución del ICPARD: El ICPARD adoptó formalmente la NIIF para las PYMES mediante resolución para todas aquellas entidades que no coticen en bolsa y que no tengan obligación pública de rendir cuentas.
Cumplimiento Corporativo y Fiscal: Las empresas privadas no financieras preparan sus estados financieros bajo este marco para respaldar sus operaciones comerciales, solicitudes de crédito ante el sistema financiero nacional y reportes a la Cámara de Comercio y Producción para la renovación del Registro Mercantil.
Prensa y Articulación Fiscal (DGII): Las estimaciones de impuestos diferidos (Sección 29) y la conciliación entre la ganancia contable (NIIF para PYMES) y la renta necta imputable (Código Tributario Dominicano) forman la base técnica de las fiscalizaciones impositivas de la DGII.
7. Cuadro Comparativo: NIIF Plenas vs. NIIF para las PYMES
| Aspecto / Tema | NIIF Plenas (Full IFRS) | NIIF para las PYMES (IFRS for SMEs) |
| Destinatarios Principales | Empresas cotizadas en bolsa, bancos, aseguradoras, entidades con responsabilidad pública. | Empresas privadas sin responsabilidad pública obligatoria frente a terceros. |
| Arrendamientos (Lessee) | NIIF 16: Un solo modelo. Todos los arrendamientos se llevan al balance (Activo por Derecho de Uso y Pasivo por Arrendamiento). | Sección 20: Mantiene la clasificación tradicional entre Arrendamiento Financiero (balance) y Operativo (gasto). |
| Costos por Préstamos | NIC 23: Capitalización obligatoria de intereses directamente atribuibles a activos aptos. | Sección 25: Reconocimiento obligatorio como gasto en el resultado del periodo. |
| Desarrollo de Intangibles | NIC 38: Se deben capitalizar los costos de la fase de desarrollo si cumplen los 6 criterios técnicos. | Sección 18: Todos los costos de investigación y desarrollo se reconocen como gasto en resultados. |
| Vida Útil de Intangibles | Permite intangibles con vida útil indefinida (no se amortizan, se evalúan por deterioro anualmente bajo NIC 36). | Todos los intangibles tienen vida útil finita. Si no se puede estimar con fiabilidad, se amortizan en el plazo fijado reglamentariamente. |
| Amortización de la Plusvalía | NIIF 3 / NIC 36: Prohibida su amortización. Se somete a prueba de deterioro (impairment test) al menos una vez al año. | Sección 19: La plusvalía comprada se amortiza a lo largo de su vida útil estimada (si no se conoce, se limita al máximo reglamentario). |
| Propiedades de Inversión | NIC 40: Opción de política contable entre modelo de costo o valor razonable para todos los inmuebles. | Sección 16: Se deben medir a valor razonable si se puede determinar sin costo o esfuerzo desproporcionado; si no, van obligatoriamente al modelo del costo (Sección 17). |
| Evolución y Cambios | Actualizaciones continuas, complejas y de aplicación inmediata por el IASB. | Revisiones periódicas en ciclos plurianuales (aprox. cada 5 años) para mantener la estabilidad del estándar. |
| Volumen de Revelaciones | Extenso (aproximadamente más de 3,000 requerimientos detallados de revelación). | Simplificado y reducido (alrededor de 300 requerimientos de revelación). |
8. Síntesis Estructurada
MARCO DE INFORMACIÓN FINANCIERA (IASB)
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+----------------------------+----------------------------+
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NIIF PLENAS (Full IFRS) NIIF PARA LAS PYMES
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Entidades con Responsabilidad Entidades Sin Responsabilidad
Pública (Cotizadas, Banca) Pública (Empresas Privadas)
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- Complejidad Alta - Reducción del 90% en revelaciones
- NIIF 16: Todo arrendamiento en balance - Sección 20: Arrendamiento Operativo/Financiero
- NIC 23: Capitalización de intereses - Sección 25: Intereses directamente a Gasto
- NIC 36: Goodwill no se amortiza - Sección 19: Goodwill se amortiza
