APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIIF 18: PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
La Norma Internacional de Información Financiera 18 (NIIF 18 / IFRS 18), emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), sustituye a la NIC 1 (IAS 1).
A continuación se aborda de forma integral y estructurada el análisis técnico y los casos prácticos resueltos para la implementación de esta normativa.
1. Objetivos y Alcances de la NIIF 18
Objetivo Principal
Establecer los requisitos para la presentación y revelación de información en los estados financieros con propósito general, garantizando que la entidad proporcione información relevante y que represente fielmente sus activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo.
La norma aborda tres deficiencias históricas identificadas por los usuarios de los estados financieros:
La falta de consistencia en la estructura del Estado de Resultados (variabilidad en la definición de "Resultado Operativo").
La falta de transparencia en la agregación y desagregación de partidas dentro de los estados primarios y sus notas.
La profusión de medidas de rendimiento no definidas formalmente por las NIIF (medidas non-GAAP), las cuales carecían de disciplina, conciliación formal y auditoría.
Alcance
Aplica a: Todos los estados financieros con propósito general preparados bajo las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF completas).
Exclusiones: La NIIF 18 no regula los criterios de reconocimiento, medición ni revelaciones específicas para transacciones particulares (normadas por estándares individuales como NIIF 9, NIIF 15, NIIF 16, NIC 37, entre otras).
2. Nueva Estructura y Principios de Presentación de los Estados Financieros
La NIIF 18 redefine el rol de los Estados Financieros Primarios frente a las Notas explicativas:
Estados Financieros Primarios: Su función es proporcionar un resumen estructurado útil de los transacciones reconocidas.
Notas Explicativas: Tienen el rol de proporcionar el detalle analítico y la información complementaria necesaria para comprender las partidas de los estados primarios.
Principios Fundamentales de Agregación y Desagregación
Agregación por características comunes:
Los elementos se agrupan sobre la base de naturaleza, función, base de medición o perfil de riesgo. Prohibición de etiquetado ambiguo: Se prohíbe explícitamente el uso de descripciones genéricas como "Otros Gastos" o "Gastos Diversos" si estas contienen partidas cuantitativamente materiales con naturalezas o funciones disímiles. Si una partida no material agrupada en "Otros" llega a ser relevante en conjunto, deberá detallarse en notas.
Presentación obligatoria en el cuerpo principal de Gastos Operativos: La entidad debe presentar los gastos operativos desglosados en el cuerpo del Estado de Resultados utilizando el método de Naturaleza, el método de Función o un Método Mixto.
Ya no se permite presentar los gastos operativos únicamente en las notas.
3. Clasificación de Ingresos y Gastos en el Estado de Resultados
La NIIF 18 requiere que todos los ingresos y gastos reconocidos en el resultado del periodo se clasifiquen obligatoriamente en cinco categorías bien definidas:
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| ESTADO DE RESULTADOS |
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| 1. OPERACIÓN (Operating) |
| -> Subtotal Obligatorio 1: GANANCIA O PÉRDIDA OPERATIVA |
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| 2. INVERSIÓN (Investing) |
| -> Subtotal Obligatorio 2: GANANCIA/PÉRDIDA ANTES DE FINANCIAMIENTO |
| E IMPUESTO A LA RENTA |
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| 3. FINANCIAMIENTO (Financing) |
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| 4. IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS (Income Taxes) |
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| 5. OPERACIONES DISCONTINUADAS (Discontinued Operations) |
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Definición de las Categorías
Operación:
Incluye todos los ingresos y gastos derivados de las actividades principales generadoras de ingresos de la entidad, así como cualquier ingreso o gasto que no califique para las demás categorías (funciona como categoría residual). Inversión:
Agrupa ingresos y gastos procedentes de activos que generan rendimientos de forma independiente (ej. alquileres de propiedades de inversión, intereses y dividendos de inversiones no consolidadas) y la participación en las ganancias de asociadas y negocios conjuntos contabilizados por el método de la participación. Financiamiento:
Incluye los ingresos y gastos derivados de pasivos que provienen exclusivamente de la obtención de financiamiento (intereses de préstamos, emisión de bonos) y el efecto del descuento financiero en pasivos. Impuestos sobre las Ganancias: Gastos e ingresos por impuesto a la renta (corriente y diferido) bajo la NIC 12.
Operaciones Discontinuadas:
Resultados netos de actividades discontinuadas bajo la NIIF 5.
Subtotales Obligatorios en el Estado de Resultados
NIIF 18 exige la presentación en el cuerpo del estado de dos nuevos subtotales estructurados:
Ganancia o Pérdida Operativa.
Ganancia o Pérdida antes de Financiamiento e Impuesto a la Renta.
4. Presentación Práctica: Estado de Resultados NIIF 18
A continuación se presenta el caso práctico de la entidad "Comercial del Sur, S.A." correspondiente al periodo terminado al 31 de diciembre de 2025 (presentado con carácter comparativo bajo NIIF 18).
Caso Práctico 1: Clasificación de Gastos por Función
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| COMERCIAL DEL SUR, S.A. |
| ESTADO DE RESULTADOS CONDENSADO |
| Por el año terminado el 31 de diciembre de 2025 (En DOP $) |
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| CONCEPTO / PARTIDA | 2025 (DOP $) |
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| CATEGORÍA DE OPERACIÓN | |
| Ingresos de actividades ordinarias (Ventas de bienes) | 18,500,000.00 |
| Costo de ventas | (10,200,000.00)|
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| GANANCIA BRUTA | 8,300,000.00 |
| Otros ingresos de operación | 350,000.00 |
| Gastos de distribución y ventas | (2,100,000.00)|
| Gastos de administración | (1,850,000.00)|
| Pérdidas por deterioro de cuentas por cobrar | (120,000.00)|
| Otros gastos operativos | (180,000.00)|
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| SUBTOTAL OBLIGATORIO 1: GANANCIA OPERATIVA | 4,400,000.00 |
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| CATEGORÍA DE INVERSIÓN | |
| Ingresos por rentas (Propiedades de inversión) 450,000.00 |
| Gastos directos de mantención de propiedad de inversión (80,000.00)|
| Rendimientos por dividendos (Inversiones financieras) 120,000.00 |
| Participación en ganancias de asociadas (Método P. Eq.) 230,000.00 |
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| SUBTOTAL OBLIGATORIO 2: GANANCIA ANTES DE FINANCIAMIENTO |
| E IMPUESTO A LA RENTA 5,120,000.00 |
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| CATEGORÍA DE FINANCIAMIENTO |
| Gastos por intereses de préstamos bancarios y bonos (680,000.00)|
| Intereses por pasivos de arrendamiento (NIIF 16) (140,000.00)|
| Variación por diferencia de cambio en deudas financieras (50,000.00)|
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| GANANCIA ANTES DE IMPUESTOS 4,250,000.00 |
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| CATEGORÍA DE IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS
| Gasto por impuesto sobre la renta (Corriente y Diferido) (1,147,500.00)|
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| GANANCIA DEL PERIODO DE OPERACIONES CONTINUADAS 3,102,500.00 |
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| CATEGORÍA DE OPERACIONES DISCONTINUADAS
| Ganancia neta de operaciones discontinuadas (neto ISR) 180,000.00 |
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| RESULTADO NETO DEL PERIODO 3,282,500.00 |
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5. Presentación Práctica: Estado de Flujos de Efectivo (NIC 7 Modificada por NIIF 18)
Con la emisión de la NIIF 18, la NIC 7 (Estado de Flujos de Efectivo) fue enmendada significativamente:
Punto de Partida del Método Indirecto:
Se establece obligatoriamente como punto de partida la Ganancia o Pérdida Operativa (Subtotal 1 de la NIIF 18), eliminando el uso de la Ganancia Neta del periodo. Eliminación de Alternativas para Intereses y Dividendos:
Se eliminan las opciones de clasificación libre para entidades no financieras: Intereses Pagados:
Se clasifican exclusivamente en Actividades de Financiamiento. Intereses Recibidos: Se clasifican exclusivamente en Actividades de Inversión.
Dividendos Recibidos:
Se clasifican exclusivamente en Actividades de Inversión. Dividendos Pagados:
Se clasifican exclusivamente en Actividades de Financiamiento.
Caso Práctico 2A: Estado de Flujos de Efectivo — Método Indirecto
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| COMERCIAL DEL SUR, S.A. |
| ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (MÉTODO INDIRECTO) |
| Por el año terminado el 31 de diciembre de 2025 (En DOP $) |
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| CONCEPTO / PARTIDA | 2025 (DOP $)
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| ACTIVIDADES DE OPERACIÓN | |
| PUNTO DE PARTIDA: GANANCIA OPERATIVA (NIIF 18) | 4,400,000.00 |
| Ajustes por partidas de operación que no generan efectivo:| |
| Depreciación de propiedad, planta y equipo | 650,000.00 |
| Amortización de activos intangibles | 120,000.00 |
| Estimación por deterioro de cuentas por cobrar | 120,000.00 |
| Cambios en activos y pasivos operativos (Capital de trab.):| |
| Increm. en cuentas por cobrar comerciales y otras | (410,000.00)|
| Incremento en inventarios | (320,000.00)|
| Incremento en cuentas por pagar comerciales | 280,000.00 |
| Efectivo generado de las operaciones | 4,840,000.00 |
| Impuesto sobre la renta pagado | (1,050,000.00)|
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| FLUJO NETO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN | 3,790,000.00 |
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| ACTIVIDADES DE INVERSIÓN | |
| Adquisición de propiedad, planta y equipo | (1,200,000.00)|
| Cobro por rentas de propiedad de inversión | 450,000.00 |
| Pago por gastos de mantención de propiedad de inversión | (80,000.00)|
| Cobro de dividendos recibidos | 120,000.00 |
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| FLUJO NETO DE EFECTIVO EN ACTIVIDADES DE INVERSIÓN | (710,000.00)|
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| ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO | |
| Pago de intereses por préstamos y arrendamientos | (820,000.00)|
| Pago de dividendos a los accionistas | (500,000.00)|
| Amortización de préstamos bancarios de largo plazo | (950,000.00)|
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| FLUJO NETO DE EFECTIVO EN ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO | (2,270,000.00)|
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| INCREMENTO NETO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO | 810,000.00 |
| Efectivo y equivalentes al inicio del año | 1,540,000.00 |
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| EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL FINAL DEL AÑO | 2,350,000.00 |
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Caso Práctico 2B: Estado de Flujos de Efectivo — Método Directo
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| COMERCIAL DEL SUR, S.A. |
| ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (MÉTODO DIRECTO) |
| Por el año terminado el 31 de diciembre de 2025 (En DOP $) |
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| CONCEPTO / PARTIDA | 2025 (DOP $) |
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| ACTIVIDADES DE OPERACIÓN | |
| Cobros de clientes por ventas de bienes y servicios | 18,440,000.00 |
| Pagos a proveedores por bienes y servicios | (10,240,000.00)|
| Pagos a y por cuenta de los empleados | (2,380,000.00)|
| Otros pagos de operación | (980,000.00)|
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| Efectivo generado por las operaciones | 4,840,000.00 |
| Impuesto sobre la renta pagado | (1,050,000.00)|
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| FLUJO NETO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN | 3,790,000.00 |
+----------------------------------------------------------+-------------------------+
| ACTIVIDADES DE INVERSIÓN | |
| Adquisición de propiedad, planta y equipo | (1,200,000.00)|
| Cobro por rentas de propiedad de inversión | 450,000.00 |
| Pago por mantenimiento de propiedad de inversión | (80,000.00)|
| Cobro de dividendos sobre inversiones | 120,000.00 |
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| FLUJO NETO DE EFECTIVO EN ACTIVIDADES DE INVERSIÓN | (710,000.00)|
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| ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO | |
| Pagos de intereses de financiamiento | (820,000.00)|
| Pagos de dividendos distribuidos | (500,000.00)|
| Pagos de capital de deudas financieras | (950,000.00)|
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| FLUJO NETO DE EFECTIVO EN ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO | (2,270,000.00)|
+----------------------------------------------------------+-------------------------+
| INCREMENTO NETO EN EL EFECTIVO Y EQUIVALENTES | 810,000.00 |
| Efectivo y equivalentes de efectivo al inicio del periodo| 1,540,000.00 |
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| EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO | 2,350,000.00 |
+----------------------------------------------------------+-------------------------+
6. Información a Revelar Conforme a la NIIF 18
La NIIF 18 introduce tres bloques normativos obligatorios de revelación en las notas a los estados financieros:
A. Medidas del Rendimiento Definidas por la Gerencia (MPM - Management-Defined Performance Measures)
Las medidas non-GAAP utilizadas por la gerencia en la comunicación pública (ej. notas de prensa, informes a accionistas) deben auditarse e incluirse en una única nota explicativa.
Revelaciones requeridas para las MPM:
Explicación de por qué la medida proporciona información útil.
Fórmula de cálculo y políticas contables aplicadas.
Conciliación obligatoria paso a paso entre la MPM y el subtotal o total equivalente regulado por NIIF 18 más directamente comparable.
Efectos fiscales y el impacto en las participaciones no controladoras para cada partida ajustada.
Cuadro Ilustrativo: Conciliación de MPM en Notas
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| CONCILIACIÓN DEL EBITDA AJUSTADO (MEDIDA DEFINIDA POR
LA GERENCIA) CON LA NIIF 18 |
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| CONCEPTO / PARTIDA | 2025 (DOP $) |
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| GANANCIA OPERATIVA (Subtotal regulado bajo NIIF 18) | 4,400,000.00 |
| (+) Depreciación y Amortización incluida en Operación | 770,000.00 |
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| EBITDA ESTÁNDAR | 5,170,000.00 |
| Ajustes de la Gerencia: | |
| (+) Gastos por reestructuración organizacional | 250,000.00 |
| (+) Costos legales extraordinarios por litigios | 110,000.00 |
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| EBITDA AJUSTADO DE LA GERENCIA (MPM) | 5,530,000.00 |
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B. Revelación Obligatoria por Naturaleza para Gastos Clasificados por Función
Cuando una empresa presenta sus gastos en el Estado de Resultados por Función (Costo de Ventas, Gastos de Administración, Gastos de Ventas), la NIIF 18 le exige revelar cuantitativamente en las notas el desglose por Naturaleza de dichos gastos, incluyendo:
Gastos por depreciación y amortización.
Gastos de beneficios a los empleados (nómina y cargas sociales).
Pérdidas por deterioro de activos reconocidas o revertidas.
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| DESGLOSE DE GASTOS OPERATIVOS POR NATURALEZA (NOTA EXPLICATIVA) |
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| NATURALEZA DEL GASTO | C. VENTAS (DOP $) | ADMON/VENTAS (DOP) | TOTAL (DOP) |
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| Costo de inventarios/Mat. | 8,500,000.00 | 0.00 | 8,500,000.00 |
| Beneficios a empleados | 1,200,000.00 |2,450,000.00 | 3,650,000.00 |
| Depreciación y amortización | 500,000.00 | 270,000.00 | 770,000.00 |
| Honorarios y servicios ext. | 0.00 | 680,000.00 | 680,000.00 |
| Otros gastos operativos | 0.00 | 550,000.00 | 550,000.00 |
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| TOTALES | 10,200,000.00 | 3,950,000.00 |14,150,000.00 |
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