La Norma General No.
Análisis Profundo de la Norma General 07-07
1. Objeto y Alcance
La Norma 07-07 fue promulgada para resolver la alta informalidad y la complejidad en la determinación de costos y servicios en las obras de construcción. Otorga seguridad jurídica y simplifica el cálculo del Impuesto sobre Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS) y del Impuesto sobre la Renta (ISR).
2. Exención del Impuesto sobre los Activos
Beneficio: Las construcciones en proceso desarrolladas por empresas constructoras están exentas del Impuesto sobre Activos (1%).
Justificación: La obra en proceso es un inventario destinado a la venta o entrega final, por lo que no debe considerarse un activo improductivo gravable.
3. Facturación del ITBIS en Contratos de Construcción
La norma distingue según la modalidad del contrato:
Contratos por Monto Global (Suministro de materiales + Mano de Obra):
En las obras donde el contratista/subcontratista aporta tanto mano de obra como materiales y equipos, se presume que el 10% del total facturado corresponde a la prestación de servicios de gestión o dirección.
Base Gravable de ITBIS} = Monto Total Facturado x 10%ITBIS a Cobrar (18%)=Base Gravable x18% = Monto Total Facturado x1.8%Contratos por Administración:
Cuando la obra se realiza por honorarios fijados como un porcentaje sobre los costos directos de la obra, el ITBIS (18%) se aplica directamente sobre el 100% del monto cobrado por concepto de honorarios de administración.
Servicios de Ajusteros y Maestros de Obra:
La mano de obra contratada a ajusteros u operarios informales está exenta de ITBIS. No obstante, debe practicarse la retención del Impuesto sobre la Renta correspondiente según el Código Tributario.
4. Régimen de Retenciones de ITBIS
Cuando quien recibe el servicio es una Persona Jurídica o una Entidad Estatal:
Si el Contratista/Subcontratista es Persona Jurídica:
Se le retiene el 30% del ITBIS generado (equivalente al 0.54% del total facturado en contratos globales). Si el Contratista/Subcontratista es Persona Física:
Se le retiene el 100% del ITBIS generado (equivalente al 1.8% del total facturado).
Casos Prácticos y Soluciones
Caso Práctico 1: Contrato a Precio Fijo (Persona Jurídica a Persona Jurídica)
La empresa Constructora Alfa, SRL contrata a Subcontratas Beta, SRL para ejecutar los trabajos de estructura de un edificio por un monto de RD$ 2,000,000.00. El contrato incluye suministro de materiales y equipos.
Cálculo y Facturación (Valores en RD$)
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| Detalle / Concepto Valor en RD$ |
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| Subtotal de la Obra (Materiales + Servicios) 2,000,000.00 |
| Base Imponible para ITBIS (10% del Subtotal) 200,000.00 |
| ITBIS Facturado (18% sobre la Base Imponible de 10%) 36,000.00 |
| Total Facturado 2,036,000.00 |
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| Retención de ITBIS aplicada por el Cliente (30%) 10,800.00 |
| Neto a Pagar a Subcontratas Beta, SRL 2,025,200.00 |
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Caso Práctico 2: Contrato por Dirección y Servicios de Ingeniería (Persona Física a Persona Jurídica)
El Ing. Pedro Pérez (Persona Física) realiza un trabajo de supervigilancia y contratación global para Desarrollos Inmobiliarios, SRL por un total de RD$ 500,000.00 (obra global que incluye materiales).
Cálculo y Facturación (Valores en RD$)
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| Detalle / Concepto Valor en RD$ |
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| Valor del Trabajo Contratado 500,000.00 |
| Base Imponible para ITBIS (10%) 50,000.00 |
| ITBIS Facturado (18% de RD$ 50,000) 9,000.00 |
| Total Facturado 509,000.00 |
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| Retención de ITBIS por ser Persona Física (100%) 9,000.00 |
| Retención de ISR (10% sobre honorarios / total) 50,000.00 |
| Neto a Recibir por el Ingeniero 450,000.00 |
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Caso Práctico 3: Contrato por Administración Pura
La empresa Servicios ESTRUCTURA, SRL administra una obra por la cual cobra un honorario del 12% sobre los costos directos acumulados del mes, los cuales ascendieron a RD$ 1,500,000.00.
Cálculo y Facturación (Valores en RD$)
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| Detalle / Concepto Valor en RD$ |
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| Costo Directo de la Obra en el Mes 1,500,000.00 |
| Honorarios de Administración (12% del Costo) 180,000.00 |
| Base Imponible de ITBIS (100% de los Honorarios) 180,000.00 |
| ITBIS Facturado (18% sobre RD$ 180,000) 32,400.00 |
| Total a Facturar al Propietario 212,400.00 |
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| Retención de ITBIS (30% sobre el ITBIS Facturado) 9,720.00 |
| Neto a Pagar a la Empresa Administradora 202,680.00 |
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